Оплата путевок для сотрудников организации (И.Э. Гущина, "Бухгалтерский учет", N 8, апрель 2006 г.)

Оплата путевок для сотрудников организации

Организации нередко оплачивают отдых и лечение сотрудников и членов их семей. Финансировать эти расходы можно как за счет собственных средств организации, так и в ряде случаев за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Организация может отправить своего сотрудника и членов его семьи*(1) в санаторий, на курорт или просто на отдых, оплатив путевки следующим образом:

1) на средства фонда потребления, созданного за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

2) в счет внереализационных расходов (в случае отсутствия у организации фонда потребления);

3) с условием последующего возмещения сотрудником стоимости предоставленной ему путевки.

В отдельных случаях оплата путевок может быть произведена за счет средств (полностью или частично) Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).

Расходы на оплату путевок, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ), поэтому объекта налогообложения по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от налогообложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

Обратите внимание: в целях обложения НДС организация не должна приобретать путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации по договорам купли-продажи на свое имя. В договорах должны быть поименованы сотрудники организации, которые воспользуются услугами санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и на которых будут оформлены путевки.

Стоимость путевок на лечение или отдых сотрудников и членов их семей может быть оплачена за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя об оплате путевки за счет средств организации.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Правомерно возникает вопрос: вправе ли организация до окончания текущего года и окончательного расчета по налогу на прибыль не исчислять налог на доходы физических лиц с сумм оплаты лечения и (или) оздоровления в домах отдыха или пансионатах своих сотрудников, при условии регулярного перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль?

При решении вопроса о необходимости включения в налогооблагаемый доход сотрудника стоимости путевки следует учитывать "текущий" финансовый результат деятельности организации. В случае, если путевка на отдых оплачена за счет внереализационных расходов и организация получила по итогам за отчетный налоговый период прибыль - налог на доходы физических лиц со стоимости путевки, оплаченной за сотрудника, можно не взимать. В случае наличия убытка по итогам за отчетный налоговый период необходимо удержать налог на доходы физических лиц со стоимости путевки, поскольку имеет место получение дохода сотрудником в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Налогообложение данного дохода производится по налоговой ставке 13% (ст. 224 НК РФ).*(2)

Поскольку расходы по оплате стоимости путевки не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ), следовательно, стоимость путевки не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 3 ст. 236 НК РФ), а также объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Приобретение организацией путевки с условием последующего возмещения сотрудником ее стоимости производится на основании договора, заключенного между организацией и этим сотрудником.

Сотрудник в этом случае впоследствии внесет за нее оплату наличными деньгами в кассу организации, или по согласованию сторон стоимость путевки будет удержана из заработной платы сотрудника. В этом случае организация не несет никаких дополнительных расходов, а сотрудник получает отсрочку платежа.

Обратите внимание: согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику, т.е. удерживать из зарплаты сотрудника стоимость приобретенной для него путевки можно:

- в определенном размере (до 20% зарплаты);

- после расчета налога на доходы физических лиц.

Порядок приобретения путевок, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ. За счет средств социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 22.12.05 N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год" могут быть оплачены путевки, предоставляемые застрахованным гражданам - сотрудникам организации:

- по согласованию с ФСС РФ (в случае получения Фондом дополнительных доходов) в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и имеющие соответствующую лицензию, на срок пребывания до 21 дня из расчета до 600 руб. в сутки;

- для их детей в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания от 21 до 24 дней, при этом размер компенсации ограничен 450 руб. на одного ребенка в сутки;

- для их детей в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством РФ.

Путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами. Они хранятся в бухгалтерии или кассе организации. Сведения о них (дату получения и номер путевки, название санатория и т.д.) нужно фиксировать в специальной книге (журнале) учета.

Приобретение каждой путевки должно быть документально подтверждено - договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, необходимо оформить еще некоторые документы:

- сотрудник должен написать заявление на получение путевки и представить его комиссии по социальному страхованию организации*(3), приложив медицинскую справку о необходимости санаторно-курортного лечения;

- в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении комиссией или уполномоченным по социальному страхованию должна быть сделана запись о сотруднике, для которого приобретается путевка;

- решение комиссии или уполномоченного о предоставлении путевки и условиях лечения должно быть оформлено в письменной форме;

- ведомости выдачи работникам путевок с подписями в их получении;

- необходимо сохранять отрывной талон к путевке, который подтверждает пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.

Если путевка выдана организации Фондом социального страхования бесплатно (в пределах ассигнований, утвержденных организации филиалом или отделением ФСС на текущий год), то на основании п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.04 N 22, стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию. В этом случае платить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не нужно.

Работодатель может оплатить путевку частично (например, в части сверх установленного норматива) за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль. В данном случае налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ также не платятся. Напомним, что согласно п. 3 ст. 236 НК РФ единым социальным налогом не облагаются выплаты сотрудникам, произведенные из чистой прибыли организации. Аналогичное положение в отношении налога на доходы физических лиц при оплате путевок за сотрудников содержится в п. 9 ст. 217 НК РФ. Кроме этого, следует учесть, что на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765, на стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей указанные страховые взносы не начисляются.

И.Э. Гущина,

доцент, Академия труда и социальных отношений

"Бухгалтерский учет", N 8, апрель 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Членами семьи работника, которым предприятие компенсирует (полностью или частично) стоимость путевок, признаются дети, супруг (супруга) и родители (ст. 2 Семейного кодекса РФ).

*(2) Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.03 N А17-1354/5, ФАС Северо-Западного округа от 05.04.04 N А56-38425/03 и от 12.03.04 N А56-30068/03.

*(3) Образование комиссии по социальному страхованию предусмотрено Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 N 101. Членами комиссии по социальному страхованию могут быть сотрудники администрации (работники отдела кадров, бухгалтерии и др.) и члены профсоюза (если он есть). В организациях, где число работников менее 100 человек, функции комиссии может выполнять уполномоченный по социальному страхованию.