Комментарий к письму ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к письму ФНС России
от 04.10.2006 N 02-3-10/231

Таможенный кодекс обязывает владельцев складов временного хранения страховать гражданскую ответственность. Но при этом специального закона о таком виде обязательного страхования нет. Поэтому финансисты считают его добровольным. И не позволяют уменьшать прибыль на затраты по страхованию. Однако эта позиция не бесспорна...

Опубликованное письмо касается налогового учета расходов на страхование ответственности владельцев складов временного хранения (СВХ). Возможность включить в расходы такие затраты зависит от того, признается данное страхование обязательным или нет.

В налоговую себестоимость можно включать расходы по всем видам обязательного страхования. Такие затраты учитывают в пределах утвержденных страховых тарифов. А если они не установлены, то в размере фактических затрат. Что же касается добровольного страхования, в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень его видов, расходы по которым можно учитывать при расчете налога на прибыль.

Затраты на добровольное страхование ответственности в этом перечне упомянуты. Правда, они уменьшают налоговую базу лишь при условии, что такое страхование обусловлено международными обязательствами России или же общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Как подчеркивает в письме Минфин, в отношении страхования ответственности владельцев складов подобных обязательств и требований нет. Значит, на этом основании затраты учесть не получится.

Страхование считается обязательным, когда что-либо застраховать требует закон. В нем должны быть указаны объекты, которые должны быть застрахованы, возможные риски и минимальные размеры страховых сумм (п. 3 ст. 936 ГК РФ).

Для владельцев СВХ обязанность страхования установлена в Таможенном кодексе. Этот документ требует, чтобы фирмы страховали свою гражданскую ответственность за причинение вреда хранимым товарам, а также за нарушение условий договора хранения. При этом размер страховой суммы рассчитывают так (ст. 109 ТК РФ):

- для открытой площадки склада - 3500 рублей за 1 кв. м;

- для помещения склада - 1000 рублей за 1 куб. м объема.

Но в любом случае страховая сумма не может быть меньше 2 000 000 рублей. Если фирма не застрахует ответственность, ее не включат в Реестр владельцев складов временного хранения. А значит, компания просто не сможет работать: ведь владельцами СВХ могут быть только российские организации, включенные в реестр.

Однако, по мнению Минфина, этих требований таможенного законодательства недостаточно для того, чтобы считать страхование ответственности владельцев СВХ обязательным при расчете налога на прибыль. Причем такие неутешительные разъяснения финансисты дают уже не в первый раз (см., например, письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522).

Их позиция основана на положениях Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации". В нем указано, что условия и порядок обязательного страхования должны быть установлены федеральными законами о конкретных его видах. На данный момент специального закона об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев СВХ нет. А значит, делают вывод финансисты, расходы по страхованию учесть нельзя.

Однако у организаций, которые не согласны страховать ответственность за свой счет, есть шанс отстоять свою позицию в суде. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 N А44-10611/04-С9 судьи указали, что страхование рисков владельца СВХ является обязательным, и затраты на выплату страховых взносов можно учесть в налоговой себестоимости. Арбитры сочли достаточным тот факт, что обязанность застраховать ответственность предусмотрена Таможенным кодексом. Аналогичная позиция приведена и в постановлении ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-6966/06-С7.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.