Вопрос: Мы начали применять УСН с 2005 года. Перед тем как перейти на уплату единого налога наша компания восстановила входной НДС в части остаточной стоимости основных средств. С 2007 года мы снова перешли на обычный налоговый режим. Теперь возник вопрос: вправе ли организация поставить к вычету часть восстановленного НДС? То есть можно ли нам воспользоваться письмом Минфина России от 26 апреля 2004 г. N 04-03-11/62? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Здравствуйте! Мы начали применять УСН с 2005 года. Перед тем как перейти на уплату единого налога наша компания восстановила входной НДС в части остаточной стоимости основных средств. С 2007 года мы снова перешли на обычный налоговый режим. Теперь возник вопрос: вправе ли организация поставить к вычету часть восстановленного НДС? То есть можно ли нам воспользоваться письмом Минфина России от 26 апреля 2004 г. N 04-03-11/62?

Налоговые служащие настаивали на необходимости восстанавливать входной НДС, даже когда такого условия в Налоговом кодексе не было (письмо ФНС России от 24 ноября 2004 г. N 03-1-08/2367/45@). Есть примеры судебных разбирательств, которые закончились в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2005 г. по делу N А11-6858/2004-К2-Е-4617, Дальневосточного округа от 18 октября 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/3443).

В письме Минфина России от 26 апреля 2004 г. N 04-03-11/62 сказано, что после перехода с УСН на обычный налоговый режим предприятие может поставить часть восстановленного НДС к вычету. Однако, как нам пояснили специалисты Минфина России, такой порядок учета НДС не противоречил нормам законодательства о налоге на добавленную стоимость на момент издания указанного письма.

С 2006 года правила изменились. О том, что нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН, сказано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Восстановленный налог необходимо включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Если следовать логике пояснения, которое мы получили в финансовом ведомстве, ваша компания может воспользоваться рекомендациями письма N 04-03-11/62. Поскольку в момент перехода на УСН вы не уменьшали базу по налогу на прибыль на сумму восстановленного НДС, потому что такое требование законодательством не предъявлялось. Однако хотим предупредить - налоговые инспекторы наверняка не разрешат поставить к вычету восстановленный НДС. Они могут заявить, что Налоговым кодексом это не предусмотрено. Поэтому свою позицию, скорее всего, придется доказывать в суде. А предугадать исход дела на данный момент очень сложно.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 января 2007 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.