Вопрос: Предприятие осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле и ремонту компьютерной техники юридическим лицам с применением общей системы налогообложения. С января 2007 г. планируем оказывать бытовые услуги населению по обслуживанию и ремонту компьютерной и периферийной техники. НДС по указанным ценностям был своевременно предъявлен к возмещению. Обязаны ли мы восстанавливать НДС и если обязаны, то в каком налоговом периоде и исходя из какой пропорции мы должны это сделать (по НДС налоговый период - месяц)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.)

Предприятие осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле и ремонту компьютерной техники юридическим лицам с применением общей системы налогообложения. С января 2007 г. планируем оказывать бытовые услуги населению по обслуживанию и ремонту компьютерной и периферийной техники. В нашем регионе такие услуги переведены на деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. До применения ЕНВД мы приобрели и использовали в деятельности, не облагаемой ЕНВД, основные средства и программное обеспечение (учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов"), которые будут использоваться в дальнейшем как в деятельности, находящейся на общей системе налогообложения, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также запасные части и материалы (которые, возможно, будут использованы при оказании бытовых услуг населению). НДС по указанным ценностям был своевременно предъявлен к возмещению. Обязаны ли мы восстанавливать НДС и если обязаны, то в каком налоговом периоде и исходя из какой пропорции мы должны это сделать (по НДС налоговый период - месяц)?

Да, у вашей организации возникает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по основным средствам, материалам и программному обеспечению, если они будут использоваться в деятельности, которая переводится на уплату ЕНВД. Это следует из положений подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В каком же налоговом периоде следует восстанавливать НДС? Порядок восстановления НДС прежде всего зависит от того, полностью или частично организация переходит на ЕНВД и какой вид имущества переводится для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если мы правильно поняли вопрос, то ваша организация частично переводится на уплату ЕНВД (на ЕНВД переводится часть деятельности).

Позиция ФНС России изложена в письме от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462 "О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплате единого налога на вмененный доход" (это письмо согласовано с Минфином России).

Так, в случае если плательщик НДС начинает использовать основные средства или нематериальные активы одновременно как в операциях, облагаемых НДС, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД, то суммы НДС по таким объектам, ранее правомерно принятые к вычету, на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде, в котором они начали использоваться в не облагаемой НДС деятельности.

Восстанавливаемая сумма налога рассчитывается исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. То есть надо разделить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, на общую стоимость отгрузок за налоговый период, а затем умножить ранее принятый к вычету НДС на результат этого деления.

Таким образом, по объектам основных средств, которые одновременно будут использоваться в разных видах деятельности, НДС необходимо восстанавливать в первом месяце или квартале, т.е. в первом налоговом периоде, когда организация начала вести деятельность, облагаемую ЕНВД. Но если вы решите использовать основное средство в полном объеме в деятельности, облагаемой ЕНВД, то весь НДС надо будет восстановить в налоговом периоде, который предшествует переходу на уплату ЕНВД.

По материалам, а также по запасным частям, которые были приобретены до перехода на уплату ЕНВД, а будут использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД, следует восстанавливать НДС в полной сумме. В этом случае НДС необходимо восстановить в том налоговом периоде, который предшествует переходу на уплату ЕНВД (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Напоминаем, что в настоящее время компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, в НМА не включаются. Такие программы в бухгалтерском учете можно учитывать на забалансовом счете 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы (п. 26 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").

В данной ситуации возникает вопрос: когда можно было зачесть входной НДС - в момент приобретения или по мере списания стоимости программы на затраты? Поскольку в налоговом законодательстве запрета на вычет НДС в полном объеме по расходам будущих периодов не содержится, можно предположить, что НДС был вами принят к вычету в полном объеме.

Налог на добавленную стоимость по материалам, запасным частям, а также по программному обеспечению, ранее принятый к вычету, следует восстанавливать в том налогом периоде, который предшествует переходу на уплату ЕНВД или в том налоговом периоде, который предшествует передаче конкретного актива для деятельности, облагаемой ЕНВД.

И. Варницкий,

налоговый консультант

1 февраля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2007 г.