Вопрос: Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. При этом, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. В 2004 г. и в 2005 г. мы получили убыток. По результатам 9 месяцев 2006 г. мы получили налогооблагаемую прибыль. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2006 г. на сумму убытка, полученного в 2004 г. в соответствии с порядком, определенным НК РФ? (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.)

Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода. При этом, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В 2004 г. и в 2005 г. мы получили убыток. По результатам 9 месяцев 2006 г. мы получили налогооблагаемую прибыль.

Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую прибыль за 9 месяцев 2006 г. на сумму убытка, полученного в 2004 г. в соответствии с порядком, определенным НК РФ?

Порядок признания в целях исчисления налога на прибыль полученных налогоплательщиком убытков регламентирован ст. 283 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки)*(1), исчисленный в соответствии с Главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом, определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 283 НК РФ, ст. 275.1 *(2) НК РФ, ст. 280 *(3) НК РФ и ст. 304 *(4) НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

При этом, абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ установлено, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Вместе с тем, ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК РФ, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов*(5) налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Т.е. в ст. 5 Закона N 58-ФЗ существует прямое указание на то, что сумма переносимого убытка может признаваться в т.ч. и в отчетных периодах (с учетом ограничения в 50 процентов налоговой базы данного отчетного периода), а не только по окончанию налогового периода.

Таким образом, полученный в прошлых налоговых периодах убыток налогоплательщик имеет право в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, перенести на тот отчетный период (в течение текущего налогового периода), в котором получена прибыль (т.е. не дожидаясь окончания налогового периода). Аналогичную позицию по данному вопросу высказал и Минфин РФ в своем Письме от 01.06.2006 г. N 03-03-04/1/492.

Как следует из Ваших устных разъяснений убыток, полученный в 2004 г. и 2005 г., был получен Обществом по основному виду деятельности*(6).

Учитывая вышеизложенное Общество вправе признать указанный убыток в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ и ст. 5 Закона N 58-ФЗ, в т.ч. и в отчетных периодах 2006 г., в которых Обществом получена прибыль, а не только при исчислении налога на прибыль в целом за налоговый период 2006 г.

При этом, необходимо учитывать положения п. 3 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым, если налогоплательщик понес убытки более, чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Т.е. в рассматриваемом случае в первую очередь следует переносить убыток, полученный Обществом в 2004 г., а затем убыток, полученный в 2005 г.

В данном случае обращаем Ваше внимание на то, что в Разделе IX Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций*(7) (далее Порядок) приведен числовой пример расчета сумм убытка прошлого налогового периода, уменьшающего базу текущего налогового периода.

Следует отметить, что при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, во-первых, только если налогоплательщик имеет убытки, подлежащие отражению в данном приложении, и, во-вторых, Приложение N 4 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка).

При этом, по нашему мнению, данное требование (о порядке предоставления Приложения N 4 только за 1 квартал и налоговый период) не влияет на право налогоплательщика признавать (переносить) убытки прошлых налоговых периодов в отчетных периодах (полугодие, 9 месяцев) текущего налогового периода, поскольку, во-первых, такое право предоставлено налогоплательщику НК РФ, а, во-вторых, в Порядке речь идет только о включении Приложения N 4 в состав налоговой декларации, а не о порядке признания (переноса) убытков.

Вывод

Общество вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, исчисленную за 9 месяцев 2006 г., на сумму полученного в 2004 г., 2005 г. убытка в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ и ст. 5 Закона N 58-ФЗ.

15 ноября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с Главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном Главой 25 НК РФ.

*(2) Ст. 275.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств".

*(3) Ст. 280 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами".

*(4) Ст. 304 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок".

*(5) Обращаем Ваше внимание на то, что Законом N 58-ФЗ начиная с 1 января 2007 г. ограничение в виде уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50 процентов отменено.

*(6) Имеется ввиду, что убыток получен не от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок.

*(7) Утвержден Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. N 24н.