Комментарий к письму Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841

Зачастую при списании того или иного оборудования от него остаются запчасти или металлолом. Такие материалы фирма может продать. Полученную выручку учитывают при налогообложении прибыли. При этом, определяя базу налога, ее сумму можно уменьшить. О том, как это сделать, читайте в письме Минфина и нашем комментарии.

Разбираем оборудование...

Полученные при разборке или демонтаже ликвидируемого оборудования материалы в налоговом учете считают внереализационными доходами фирмы. Следовательно, компания должна включить их в облагаемую базу при расчете налога на прибыль. Сумму такого дохода она определяет, исходя из рыночной цены материалов (п. 5 ст. 274 НК РФ). Причем если фирма применяет метод начисления, то отразить доход нужно на дату составления акта о списании оборудования.

Пример 1

ООО "Мастер" владеет оборудованием с 2005 года. В результате поломки, произошедшей в январе 2007 года, в дальнейшем эксплуатировать его в производстве невозможно.

17 января 2006 года составили акт о списании оборудования.

При его разборке "Мастер" оприходовал запчасти и металлолом.

Такие материалы в налоговом учете являются внереализационными доходами компании, полученными в натуральной форме. Их рыночная стоимость составляет 7500 руб.

Следовательно, 17.01.2006 фирма учла в налогооблагаемых доходах оприходованные материалы в сумме 7500 руб.

Обратите внимание: при ликвидации оборудования может оказаться, что фирма полностью его не самортизировала. В налоговом учете суммы недоначисленной амортизации она может включить во внереализационные расходы. При методе начисления компания вправе сделать это единовременно в том отчетном периоде, когда списывает имущество (см. письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27). В том же периоде фирма может отразить в налоговых расходах и затраты, понесенные на ликвидацию оборудования (на демонтаж, разборку, на вывоз разобранного имущества и т. д.). При условии, что такие расходы являются обоснованными и компания может их документально подтвердить.

...И продаем запчасти

Если фирма продает полученные при списании оборудования материалы, то выручку от их реализации она должна включить в налогооблагаемые доходы. А может ли компания уменьшить такие доходы на стоимость запчастей и деталей?

В бухучете, например, можно полностью списать на расходы стоимость продаваемых материалов. В налоговом учете стоимость запчастей, металлолома при их реализации отражают по-другому.

Порядок определения расходов при продаже "прочего имущества" (к которому относят и материалы) определен статьей 268 Налогового кодекса. В ней указано, что доходы от реализации такого имущества фирма может уменьшить на цену его приобретения (создания). В связи с этим до 1 января 2006 года включать в налоговые расходы стоимость запчастей при их реализации финансисты не разрешали (см. письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/300). Объясняли это тем, что налоговые доходы уменьшают на реально понесенные расходы. На приобретение же материалов от списанного основного средства компания деньги не тратит. Следовательно, цена (стоимость) их покупки отсутствует. А значит, уменьшать доходы от продажи материалов не на что.

Не поддерживали плательщиков и суды (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.2005 N А43-2596/2006-30-102).

С 1 января 2006 года ситуация изменилась. Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ, внесший поправки в Налоговый кодекс, определил порядок налогового учета стоимости материалов, оставшихся от списанного основного средства. Так, при продаже металлолома, запчастей фирма может включить в налоговые расходы их стоимость, равную сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода в виде этих материалов. То есть с их рыночной цены.

Пример 2

Продолжим пример 1.

29 января 2007 года ООО "Мастер" продало оприходованные при разборке оборудования материалы ОАО "Сокол" по цене 9000 руб. (без НДС).

Следовательно, 9000 руб. фирма включила в базу по налогу на прибыль в январе 2007 года.

Сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде оприходованных материалов, составила:

7500 руб. х 24% = 1800 руб.

Поэтому в январе 2007 года фирма уменьшила налогооблагаемые доходы от продажи материалов на их стоимость в сумме 1800 руб.

Заметим, что налогооблагаемые доходы от продажи материалов, от списанного имущества можно уменьшить к тому же на оправданные и документально подтвержденные затраты по их реализации. То есть расходы на их хранение, транспортировку и т.д.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2007 г.