Вопрос: Наше предприятие занимается производством продуктов питания, режим работы - круглосуточный. На балансе предприятия столовая, которая обеспечивает сотрудников бесплатным питанием. В трудовых договорах оговорено, что сотрудникам предоставляется питание в связи с отсутствием вблизи предприятия организаций общественного питания и в соответствии с санитарными нормами. Посторонние лица в столовую не допускаются, т.к. она находится в административном корпусе на охраняемой территории предприятия. Площадь зала обслуживания в столовой составляет 93,8 кв.м, общая площадь столовой - 146,6 кв.м. Должны ли мы уплачивать ЕНВД? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.)

Наше предприятие занимается производством продуктов питания, находится за чертой города, режим работы - круглосуточный. На балансе предприятия есть столовая, которая обеспечивает сотрудников бесплатным питанием. В трудовых договорах оговорено, что сотрудникам предоставляется питание в связи с отсутствием вблизи предприятия организаций общественного питания, а также в соответствии с санитарными нормами, действующими в пищевой промышленности. Посторонние лица в столовую не допускаются, так как она находится в административном корпусе на охраняемой территории предприятия. Площадь зала обслуживания в столовой составляет 93,8 кв. м, общая площадь столовой - 146,6 кв. м.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на уплату ЕНВД является обязательным для всех налогоплательщиков данной территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту.

По мнению Минфина, высказанному в письмах от 02.03.2006 N 03-11-04/3/101, от 17.03.2006 N 03-11-04/3/141, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/157, от 07.06.2006 N 03-11-04/3/283, применение спецрежима в виде ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания не зависит от размера дохода, извлекаемого от осуществления указанного вида деятельности. Другими словами, такой аргумент, как убыточность столовой, во внимание в данном случае не принимается. Поэтому, если через объект организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м организация оказывает своим работникам услуги питания за плату, то такая деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 23.08.2006 N 03-11-02-185 указано, что при решении вопроса о переводе на уплату на ЕНВД не имеет значения, на каких условиях оказываются услуги общепита и какие категории физических лиц являются их потребителями. Главное - деятельность должна подпадать под определение ст. 346.27 НК РФ и осуществляться через перечисленные в нем объекты, в частности столовые.

Тем не менее не нужно забывать о том, что на ЕНВД может переводиться только предпринимательская деятельность. Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В рассматриваемом случае услуги питания оказываются сотрудникам бесплатно, они не направлены на извлечение прибыли, и их нельзя считать предпринимательской деятельностью, так как обеспечение работников питанием является обязанностью работодателя в силу трудового договора. В связи с этим, по нашему мнению, деятельность столовой не подлежит обложению ЕНВД, так как не является предпринимательской деятельностью.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлениях ФАС СЗО от 14.02.2006 N А56-8502/2005, ФАС ЗСО от 13.03.2006 N Ф04-4704/2005(20529-А27-37) указано, что определяющим признаком для отнесения деятельности к подлежащей обложению единым налогом является предпринимательский характер данной деятельности. В свою очередь, деятельность столовых, обслуживающих исключительно сотрудников предприятия, не направлена на получение прибыли. Ее цель - создание комфортных условий работникам, поэтому данная деятельность не является предпринимательской и не подлежит переводу на уплату ЕНВД. В Постановлении от 30.08.2006 N Ф04-5402/2006(25692-А03-41) судьи ФАС ЗСО, направляя дело на новое рассмотрение, отметили, что арбитражному суду следует установить, относится ли деятельность столовой к предпринимательской и правомерно ли в таком случае доначисление ЕНВД.

Е.И Данилович

1 февраля 2007 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2007 г.