Наше торговое предприятие, применяющее обычный вид налогообложения, направляет водителей в командировку с целью закупки или реализации товаров. В пути автотранспорт заправляют на АЗС. В кассовых чеках сумма НДС не выделяется, счета-фактуры не выдаются. В течение месяца ГСМ израсходован согласно нормам полностью (в баках на начало и конец месяца остатков нет).
Просим на примере разъяснить, как и какую сумму в данном случае предприятие может списать на расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Напоминаем, что затраты на содержание служебного автотранспорта учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению автора, расходы организации на приобретение ГСМ могут учитываться в составе расходов организации на содержание служебного транспорта.
Расходы на приобретение ГСМ для служебных автомобилей можно также учитывать и в составе материальных расходов (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Для обоснованного отражения в налоговом учете расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного транспорта, должны быть документально подтверждены.
Чек ККМ АЗС на приобретение ГСМ является документом, подтверждающим факт их оплаты. Однако он не подтверждает факт использования бензина для определенного автомобиля в производственных целях.
Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист. В нем указываются номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении.
На основании этих данных определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.
Для автотранспортных организаций формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
Что касается остальных организаций, то они могут либо применять формы путевых листов, утвержденные вышеуказанным Постановлением, либо разработать свою форму путевого листа или иного документа, который подтверждал бы произведенные расходы в виде ГСМ (письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129).
Таким образом, для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли необходимо наличие не только кассовых чеков АЗС, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели организации.
Обратите внимание! В целях принятия к вычету сумма НДС согласно п. 4 ст. 168 НК РФ обязательно должна быть отдельно указана в расчетных документах. Если НДС не выделен в кассовом чеке и отсутствует счет-фактура, то поставить налог к вычету нельзя. НДС в этом случае не считается предъявленным. Невозмещаемые суммы НДС учитываются при налогообложении прибыли в составе стоимости товаров (работ, услуг).
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ (в нашем случае - ГСМ), включаются в фактические затраты на ее приобретение (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Таким образом, если при закупке бензина на АЗС сумма НДС не выделена в кассовом чеке и отсутствуют счет-фактуры, то вся сумма, указанная в чеке, относится на увеличение фактической себестоимости бензина.
Пример.
Организацией был направлен в командировку водитель на служебном автомобиле на 5 дней. Ему под отчет была выдана сумма в размере 10 000 руб. По возвращении из командировки он представил в бухгалтерию авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенные расходы, в частности приложил кассовые чеки АЗС о приобретении бензина на сумму 5800 руб. (НДС не выделен, счета-фактуры отсутствуют).
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 71 - Кредит 50
- 10 000 руб. - выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы;
Дебет 10 /"ГСМ" - Кредит 71
- 5800 руб. - оприходован бензин, приобретенный в командировке;
Дебет 26 (20, 44) - Кредит 10/ "ГСМ"
- 5800 руб. - списана стоимость израсходованного в командировке бензина.
В данном случае вся покупная стоимость бензина 5800 руб. с учетом предполагаемого НДС учитывается при исчислении налога на прибыль.
Однако при покупке бензина на некоторых АЗС в кассовых чеках могут быть сделаны записи "В том числе НДС" или "Включая НДС" без выделения суммы налога. Как быть в этом случае?
По мнению налоговых органов, тогда налогоплательщик не имеет права относить всю сумму по чеку на расходы в целях налогообложения. Ему предлагается выделить сумму НДС из стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) расчетным путем и на расходы ее не относить. При этом налогоплательщик будет невправе получить вычет указанной суммы НДС.
Отметим, что арбитражная практика по
