Вопрос: Организация производила работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выплату денежной компенсации взамен полагающегося молока. Подлежат ли указанные суммы обложению НДФЛ и ЕСН? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.)

Организация производила работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выплату денежной компенсации взамен полагающегося молока. Подлежат ли указанные суммы обложению НДФЛ и ЕСН?

По мнению официальных инстанций, данные суммы подлежат налогообложению, так как согласно п. 5 Норм и условий бесплатной выдачи молока*(1) не допускается замена молока денежной компенсацией, а также замена его другими продуктами, кроме равноценных. Данный подход подтвержден Постановлением ФАС СЗО от 08.07.2004 N А56-48544/03 - молоко не относится к натуральному довольствию и замена его компенсационными выплатами не допускается, а ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, в котором не указана денежная компенсация взамен молока.

Исходя из вышеизложенного, денежные выплаты взамен молока относятся к доходам физических лиц, подлежащим обложению НДФЛ.

Однако ФАС ЗСО в Постановлении от 18.09.2006 N Ф04-6117/2006 (26567-А27-42) отметил, что указанное постановление регулирует запреты в отрасли трудового права и их нельзя применять к налоговым правоотношениям. Поэтому если денежная компенсация вписывается в установленные нормы, облагать ее ЕСН нельзя.

А Федеральный арбитражный суд МО указал, что денежные выплаты взамен материального довольствия в целях ЕСН признаются компенсационными, при этом они не должны превышать установленные законодательством нормы, и возможность их замены отражается в коллективном договоре (Постановление от 26.01.2006 N КА-А40/13899-05). Схожие аргументы можно привести и в отношении НДФЛ.

Целесообразно обратиться и к Постановлению ФАС ЗСО от 09.08.2006 N Ф04-4861/2006(25130-А27-14). Рассматривая подобную ситуацию - выдачу денежной компенсации взамен молока - суд указал следующее: исходя из того, что выплаты денежной компенсации молока производились за счет чистой прибыли предприятия, данные расходы не должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль и не признаются объектом обложения ЕСН.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Минтруда РФ от 31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда".