Вопрос: По условиям заключенного с агентской компанией договора в обязанности агента входит привлечение заемных средств для расчета по операциям приобретения товарно-материальных ценностей, привлечение кредитов. Кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.)

По условиям заключенного с агентской компанией договора в обязанности агента входит привлечение заемных средств для расчета по операциям приобретения товарно-материальных ценностей, привлечение кредитов. Кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав их расходов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают у принципала.

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договоров поручения или комиссии, если они не противоречат положениям Гражданского кодекса, регулирующим агентский договор, или существу агентского договора. Согласно ст. 992 ГК РФ принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях на основании его указаний, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Исходя из этого, если в целях выполнения агентского договора агент в интересах принципала привлекает кредит или заем у сторонней организации, то затраты, связанные с погашением по договору займа (кредита), в том числе уплата процентов за пользование заемными средствами, являются расходами принципала и не учитываются при налогообложении прибыли у агента.

Минфин в Письме от 17.05.2006 N 03-03-04/1/463 разъяснил, что НК РФ предусмотрен следующий порядок учета расходов агента по агентскому договору: те расходы агента, которые он совершил в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, если они подлежат включению в состав расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента. Также не учитываются расходы, осуществленные агентом за принципала, если они отражаются в налоговом учете принципала.

Если агент осуществляет расходы, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются принципалом и, соответственно, не отражаются в его налоговом учете, то агент вправе включить их в состав расходов, учитываемых при налогообложении его прибыли.

Из вышеизложенного следует, что расходы по уплате процентов по кредитам в рамках агентского договора не учитываются в составе расходов агента, если это не предусмотрено договором. Таким образом, в указанной ситуации включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам должен принципал. К такому же выводу пришел ФАС ЦО в Постановлении от 19.10.2006 N А08-418/05-7-20.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

1 апреля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.