Вопрос: В соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Росстата РФ N 306/120н/1391 (далее - Приказ N 306/120н/139) все бюджетные учреждения в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов проводят переоценку. Она осуществляется по состоянию на 01.01.2007 в первом полугодии текущего года. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересчитывать налог на имущество по состоянию на 31.12.2006? Как отразить в учете данную операцию? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.)

В соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Росстата РФ N 306/120н/139*(1) (далее - Приказ N 306/120н/139) все бюджетные учреждения в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов проводят переоценку. Она осуществляется по состоянию на 01.01.2007 в первом полугодии текущего года. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересчитывать налог на имущество по состоянию на 31.12.2006? Как отразить в учете данную операцию?

На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, согласно п. 4 ст. 376 НК РФ, рассчитывается исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При формировании остаточной стоимости основных средств бюджетных организаций для целей обложения налогом на имущество необходимо руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н, которая регулирует вопросы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлен Приказом N 306/120н/139.

Для отражения операций по переоценке следует произвести следующие бухгалтерские записи.

1. По основным средствам (по соответствующим аналитическим счетам):

Дебет (кредит) счетов 101 00 000 "Основные средства", 107 01 000 "Основные средства в пути"

Кредит (дебет) счета 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - на сумму увеличения (уменьшения) балансовой стоимости объектов основных средств

2. По нематериальным активам:

Дебет (кредит) счетов 102 01 000 "Нематериальные активы", 107 02 000 "Нематериальные активы в пути"

Кредит (дебет) счета 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - на сумму увеличения (уменьшения) балансовой стоимости объектов нематериальных активов

3. По оборудованию, предназначенному к установке (монтажу): Дебет (кредит) счетов 105 04 000 "Строительные материалы", 107 03 000 "Материалы в пути" - в отношении объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу)

Кредит (дебет) счета 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - на сумму увеличения (уменьшения) балансовой стоимости объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу)

4. Одновременно с приведенными проводками увеличивается (уменьшается) величина начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (с применением тех же коэффициентов):

Дебет (кредит) счета 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит (дебет) счета 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим аналитическим счетам)

Далее на основании Приказа N 306/120н/139 результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 года подлежат отражению в бухгалтерском учете в межотчетный период в Справке (ф. 0504833). Результаты переоценки отражаются в Балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) посредством изменения вступительного сальдо в группе граф "На начало года" и в приложении к Пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе бюджетной отчетности за 2007 год.

На основании разъяснений Минфина в Письме от 08.02.2007 N 02-14-07/274 "О порядке проведения переоценки" амортизация начисляется с 1 января 2007 года исходя из балансовой стоимости основных средств с учетом проведенной переоценки. Поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 год следует учитывать стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на эту дату. Для этого бюджетная организация пересчитывает среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, признаваемого объектом обложения данным налогом, за налоговый (отчетный) период и подает в налоговый орган по месту своего нахождения уточненную налоговую декларацию за 2006 год. Это следует сделать и в том случае, если учреждение за I квартал 2007 года рассчитало сумму авансового платежа без учета проведенной переоценки.

Для отражения данной операции нужно произвести следующие бухгалтерские записи.

1. По бюджетной деятельности:

Дебет счета 1 401 01 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 1 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" - на сумму возникшей разницы по налогу на имущество за 2006 год и I квартал 2007 года

2. По приносящей доход деятельности:

Дебет счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 2 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет" - на сумму возникшей разницы по налогу на имущество за 2006 год и I квартал 2007 года

Обратите внимание: на основании Письма Минфина РФ от 27.02.2007 N 02-03-09/448 "О представлении главными распорядителями средств федерального бюджета сводных реестров для расчета налога на имущество организаций и земельного налога на 2007 год по подведомственным бюджетным учреждениям" бюджетному учреждению необходимо было представить данные до 28.02.2007 о суммах налога на имущество и земельного налога на 2007 год. Значит, разницу, возникшую в результате переоценки имущества, полученного за счет бюджетных средств, по налогу на имущество следовало включить в сводный реестр по данному налогу и представить главному распорядителю для определения общей суммы бюджетных ассигнований на 2007 год.

Разницу, возникшую в результате проведенной переоценки по имуществу, приобретенному за счет средств от приносящей доход деятельности, следует уплатить в региональный бюджет. Данная операция отразится следующим образом:

Дебет счета 2 303 05 730 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"

Кредит счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов"

С. Валова,

зам. главного редактора журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 апреля 2007 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минэкономразвития РФ, Минфина РФ и Росстата РФ от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений".