Вопрос: ООО "Регионгаз" нанесен материальный ущерб (значительные технические повреждения автомашины, находящейся в арендуемом помещении, действиями 3-х лиц). В договоре аренды услуги по охране не предусмотрены. В настоящее время в возбуждении уголовного дела отказано. Экспертным бюро оказаны услуги по предоставлению экспертного заключения о материальном ущербе и произведен ремонт автомашины. Может ли Регионгаз затраты по оплате услуг сторонним организациям (экспертное заключение, расходы на ремонт и т.п.) отнести на чрезвычайные расходы (внереализационные), уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.)

ООО "Регионгаз" нанесен материальный ущерб (значительные технические повреждения автомашины, находящейся в арендуемом помещении, действиями 3-х лиц). В договоре аренды услуги по охране не предусмотрены. В настоящее время в возбуждении уголовного дела отказано. Экспертным бюро оказаны услуги по предоставлению экспертного заключения о материальном ущербе и произведен ремонт автомашины.

Может ли Регионгаз затраты по оплате услуг сторонним организациям (экспертное заключение, расходы на ремонт и т.п.) отнести на чрезвычайные расходы (внереализационные), уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Считаем целесообразным рассмотреть не только порядок принятия расходов для целей налогообложения прибыли, но также порядок отражения произведенных расходов в бухгалтерском учете в свете изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. N 116н.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств, в частности, в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, наличия оснований для возмещения расходов на ремонт третьим лицом или уплаты страхового возмещения нормы налогового законодательства не содержат. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой, в частности, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от от 5 декабря 2005 года по делу N А28-7376/2005-335/21. В названном Постановлении суд также пришел к выводу о правомерности принятия в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль затрат на оплату экспертизы по определению величины причиненного ущерба.

В указанной ситуации возникает вопрос относительно квалификации расходов, понесенных предприятием в связи с восстановлением автомобиля, в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В то же время, указанный пункт не применим, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации по следующим причинам.

Поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют понятия "стихийного бедствия" или "чрезвычайной ситуации", следует применять данные термины в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства (п. 1 статьи 11 НК РФ).

На основании ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Произошедшее происшествие не является по смыслу данного выше определения чрезвычайной ситуацией, соответственно, расходы по восстановлению автомобиля не могут быть признаны убытками, полученными налогоплательщиком от потерь от чрезвычайных ситуаций*(1).

Данные расходы подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в силу п. 1 ст. 253 и п. 1 статьи 260 Кодекса:

расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Бухгалтерский учет

В связи с неоднозначной классификацией расходов на восстановление автомобиля*(2), необходимость которого вызвана причиненными действиями 3-х лиц повреждениями, предлагаем рассмотреть следующие варианты учета*(3).

Вариант 1

Исходя из нормативных актов, регулирующих порядок признания расходов и их классификацию, рассматриваемые расходы могут быть отнесены к прочим расходам.

Руководствуясь пунктом 13 ПБУ 10/99, указанные расходы могут быть классифицированы в качестве расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)*(4).

Следует отметить, что данный вариант учета предполагает наличие взаимосвязи между классификацией расходов и причиной их возникновения.

В этом случае произведенные расходы подлежат отражению по дебету счета 91"Прочие доходы и расходы".

Вариант 2

Расходы на восстановление автомобиля могут рассматриваться как расходы по обычным видам деятельности, поскольку предполагается дальнейшее участие восстанавливаемого транспортного средства в обеспечении жизнедеятельности организации при осуществлении основных производственных процессов.

Данный вариант учета предполагает наличие взаимосвязи между классификацией расходов и характером использования восстанавливаемого объекта в деятельности организации.

В этом случае произведенные расходы подлежат отражению на счетах учета затрат.

Вывод

1. Затраты на оплату консультационных услуг могут быть приняты в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

2. Расходы на восстановление автомобиля, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией для целей налогового учета. Организация вправе выбрать вариант учета расходов для целей бухгалтерского учета самостоятельно и закрепить указанный порядок в соответствующих внутренних нормативных документах.

15 января 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичного мнения придерживаются также и некоторые суды - например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.11.2005 по делу N Ф09-5106/05-С7, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.02.2004 по делу N А66-5321-03. В то же время, необходимо отметить, что единообразие в арбитражной практике по указанному вопросу, в том числе, в пределах одного суда, отсутствует.

*(2) Под термином расходы на "восстановление" мы рассмотрим, как затраты на ремонт транспортного средства, так и стоимость услуг сторонней организации по проведении экспертизы.

*(3) По нашему мнению, организация вправе выбрать из нижеприведенных вариантов учета расходов наиболее приемлемый и отразить принятое решение в соответствующих документах, отражающих порядок группировки затрат в бухгалтерском учете, принятый в организации (например, соответствующие записи могут быть внесены в график документооборота, в рабочий план счетов и т.п.).

*(4) Классификация расходов и потерь, имеющих место в результате действий 3-х лиц, в качестве расходов, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), не является однозначной. По смыслу понятие "чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.)" наиболее близко к понятию "чрезвычайная ситуация", определение которого содержится в ст. 1 ФЗ от 21.12.1994 г. N 68-ФЗ. Однако, поскольку в ПБУ не используется словосочетание "чрезвычайная ситуация", то в целях бухгалтерского учета не исключаем возможность квалификации действий 3-х лиц в качестве чрезвычайного обстоятельства хозяйственной деятельности, поскольку подобная ситуация является событием, нехарактерным для обычной деятельности организации, которое возникает редко и непредвиденно, и не является следствием управленческих решений собственников и персонала организации.