Вопрос: Компания арендует многофункциональное здание для использования в административных целях. Кроме офисных помещений, в арендуемую площадь здания включается нежилая площадь буфета, сауны, бассейна, душевые. У компании присутствуют прочие расходы по абонентскому обслуживанию бассейна, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Возникает ли в этом случае необходимость распределения расходов по арендной плате и расходов, связанных с содержанием арендуемого объекта (здания), пропорционально площади для списания на издержки обращения (учитываемые в налоговом учете) и прочие расходы (не учитываемые в налоговом учете)? (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.)

Компания арендует многофункциональное здание для использования в административных целях. На основании плана недвижимого имущества, кроме офисных помещений, в арендуемую площадь здания включается нежилая площадь буфета, сауны, бассейна, душевые. У компании на основании заключенного договора со сторонней организацией присутствуют прочие расходы по абонентскому обслуживанию бассейна, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Возникает ли в этом случае необходимость распределения расходов по арендной плате и расходов, связанных с содержанием арендуемого объекта (здания), пропорционально площади для списания на издержки обращения (учитываемые в налоговом учете) и прочие расходы (не учитываемые в налоговом учете)?

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы представляют собой обоснованные и документально подтвержденные затраты (либо убытки текущего периода, приравненные к внереализационным расходам в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 265 НК РФ)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поскольку предприятие не использует сауны, душевые, бассейны в целях получения дохода, т.е. не продает билеты и абонементы на посещение указанных объектов работниками или сторонними лицами, то указанные расходы не соответствуют выше перечисленным критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и удовлетворяют п. 49 *(1) ст. 270 НК РФ.

По этой же причине нельзя применить механизм определения налоговой базы предприятиями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установленный в ст. 275.1 НК РФ. Согласно которой, если в состав предприятия входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием, в том числе объектов жилищно-коммунального хозяйства (бассейны) и социально-культурной сферы (сауны).

В связи с этим рекомендуем дополнить договор аренды условием о распределении суммы арендной платы на стоимость аренды бассейна и сауны (непроизводственную площадь) и производственную площадь. Так же рекомендуем указанное условие распространить на прошедшие периоды с целью исключить налоговые риски, связанные с самостоятельным расчетом и распределением арендной платы исходя из площади, занимаемой этими объектами.

В случае, если договоренность с арендодателем не будет достигнута, мы считаем допустимым определить расходы по арендной плате и расходы, связанные с содержанием бассейна и сауны, пропорционально арендуемой площади здания и не признавать их в налоговом учете. Однако не исключена возможность налогового спора при таком подходе к делению расходов (как по аренде, так и по обслуживанию площадей).

Что касается расходов по аренде помещения, на площади которого расположен буфет, то необходимо исходить из того, что данные площади используются не как точка*(2) общественного питания для работников, где реализуются готовые блюда и кондитерские изделия, а как комната для обеда сотрудников. Данное помещение оборудовано столами, стульями, печью СВЧ для того, чтобы работники могли разогреть принесенный обед.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда принимаются к вычету для целей налогообложения.

В силу ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности, условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Статья 223 ТК РФ возлагает обязанность по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются помещения, для приема пищи.

Строительные нормы и правила СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания"*(3) предусматривают создание на предприятии комнаты приема пищи площадью не менее 12 кв.м в случае, если на предприятии отсутствует столовая или столовая-раздаточная.

Таким образом, признание в целях налогообложения расходов в части обслуживания и аренды комнаты для приема пищи могут быть признаны обоснованными*(4) согласно ст. 252 НК РФ.

Вывод

В данном случае расходы по аренде в части занимаемой площади бассейна и сауны, а также расходы по их облуживанию нельзя признать обоснованными в целях налогового учета, поэтому их необходимо выделить.

Расходы по аренде площади, занимаемой комнатой для приема пищи работниками (буфет), а так же расходы по ее содержанию могут быть признаны в уменьшение прибыли при выполнении условий ст. 252 НК РФ.

15 января 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

*(2) По информации, полученной от работника предприятия.

*(3) Утверждено Постановлением Госстроя N 313 от 30.12.1987 г. разработаны с участием Института гигиены труда и профзаболеваний АМН СССР, ВНИИ социальной гигиены и организации здравоохранения им. Н.А. Семашко Минздрава СССР.

*(4) В частности, расходы, связанные с содержанием комнаты для приема пищи (ремонт), ФАС Московского округа в Постановлении от 17.11.2005 по делу N КА-А40/11151-05 признал необходимыми и связанными с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и непосредственно связаны с участием работников в производственном процессе.