Вопрос: Предприятие занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. На расчетный счет обслуживающий банк перечисляет по договору денежные средства в виде процентов за пользование денежными средствами. Облагаются ли эти проценты налогом на прибыль? Нужно ли составлять и представлять в ИМНС декларацию по налогу на прибыль? ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.)

Предприятие занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. На расчетный счет обслуживающий банк перечисляет по договору денежные средства в виде процентов за пользование денежными средствами. Облагаются ли эти проценты налогом на прибыль? Нужно ли составлять и представлять в ИМНС декларацию по налогу на прибыль?

Уплата ЕНВД освобождает предприятие от уплаты ряда налогов, в частности налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении других видов предпринимательской деятельности, осуществляемых наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, предприятие исчисляет и уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

С этой целью предприятие обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к облагаемому ЕНВД виду деятельности и иным видам предпринимательской деятельности, подпадающим под общий режим налогообложения.

В рассматриваемом случае предприятие осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности: розничную торговлю, в отношении которой оно уплачивает ЕНВД. К этому виду деятельности относятся не только доходы от реализации товаров, но и иные внереализационные доходы, в частности проценты, которые банк платит предприятию за пользование свободными денежными средствами. Получение процентов самостоятельного вида деятельности не образует. Поэтому их сумма налогом на прибыль не облагается.

Высказанную нами точку зрения разделяет в настоящее время и Минфин России (см. письмо от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506).

Обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль возлагается на плательщиков этого налога (п. 1 ст. 289 НК РФ). Поскольку предприятие таковым не является, то указанную декларацию ему подавать не нужно.

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

1 апреля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.