Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам (А. Солнцева, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.)

Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам

Согласно ст. 183 ТК РФ учреждение должно выплачивать работникам пособие по временной нетрудоспособности. Вступивший в силу Федеральный закон N 255-ФЗ*(1) внес существенные изменения в порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам. Представленный материал поможет разобраться в расчете пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается по месту работы застрахованного лица. Таким образом, право на выплату пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Примечательно, что после вступления в силу Закона N 255-ФЗ право на получение пособия обрели и совместители. Теперь страховые выплаты положены по каждому месту работы (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ), причем количество работодателей не ограничено. Как следует из ст. 3 Закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается в случаях:

- болезни или травмы работника (в том числе при искусственном прерывании беременности и экстракорпоральном оплодотворении);

- санаторно-курортного лечения сотрудника непосредственно после нахождения в стационаре;

- протезирования по медицинским показаниям с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- карантина работника, его ребенка младше 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, либо недееспособного члена семьи;

- необходимости ухода за больным членом семьи.

Что нового внес Закон N 255-ФЗ в правила расчета пособия по временной нетрудоспособности? Одним из нововведений является зависимость размера пособия от страхового, а не непрерывного трудового стажа.

Порядок определения страхового стажа

До 01.01.2007 при расчете размера пособия по временной нетрудоспособности учитывался непрерывный трудовой стаж работника, который определялся в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252. Однако в Определении КС от 02.03.2006 N 16-О установлено, что зависимость страхового обеспечения работающих граждан при наступлении временной нетрудоспособности от наличия и длительности перерывов в работе нарушает равенство прав и свобод человека и гражданина (ст. 19 ч. 1 и 2 Конституции РФ). Также такое правовое регулирование существенно снижает объем страхового обеспечения по сравнению с тем, который предоставляется при наступлении временной нетрудоспособности работникам с таким же средним заработком и трудовым стажем при иных обстоятельствах трудовой деятельности.

Судом было вынесено решение: до 01.01.2007 урегулировать порядок и условия реализации конституционных прав трудящихся, поэтому и был принят Закон N 255-ФЗ. В нем не говорится о трудовом стаже - все расчеты предписано производить с учетом страхового стажа. Однако, как его определить, не указывалось. Приказом Минздравсоцразвития РФ N 91*(2) были утверждены правила определения страхового стажа (далее - Правила N 91). Согласно п. 2 Правил N 91 в страховой стаж работника включаются периоды:

а) работы по трудовому договору;

б) государственной гражданской или муниципальной службы;

в) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

- периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 года и после 1 января 2003 года, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 года, а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 года;

- периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 года, а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 года;

- периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации;

- периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;

- периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 года.

Причем в страховой стаж следует включать только те периоды, в течение которых гражданин самостоятельно либо через работодателя перечислял взносы в Фонд социального страхования. В п. 3 Правил N 91 приведен перечень платежей, которые засчитываются как страховые:

а) взносы на государственное социальное страхование - за период до 1 января 1991 года;

б) взносы в ФСС РФ - за период с 1 января 1991 по 31 декабря 2000 года;

в) налоги, зачисляемые в ФСС РФ (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог) - за период после 1 января 2001 года;

г) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" - за период после 1 января 2003 года.

В соответствии с п. 4 Правил N 91 работникам, которые в определенные периоды занимались иной деятельностью (перечислены в пп. "в" п. 2 указанных правил), подтвердить платежи на социальное страхование можно:

а) взносы на государственное социальное страхование за период до 1 января 1991 года - документами финансовых органов или справками архивных учреждений;

б) страховые взносы в ФСС РФ за период с 1 января 1991 по 31 декабря 2000 года - документами территориальных органов ФСС РФ;

в) налоги, зачисляемые в ФСС РФ, за период после 1 января 2001 года, - документами колхоза, производственного кооператива, религиозной или иной организации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо указанных налогов;

г) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" за период после 1 января 2003 года - документами территориальных органов ФСС РФ.

В случае если пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ документы, подтверждающие уплату страховых взносов в ФСС (за период с 01.01.1991 по 31.12.2000) и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за период после 01.01.2003) (пп. "б" и "г" п. 4 Правил N 91), застрахованное лицо не представляет (п. 5 данных правил).

При отсутствии у территориального органа ФСС РФ, осуществляющего назначение и выплату пособия, сведений об уплате платежей на социальное страхование за соответствующие периоды деятельности застрахованного лица в связи с тем, что их уплата производилась на счет другого территориального органа ФСС РФ, указанные сведения (документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование) запрашиваются им непосредственно у этого территориального органа ФСС РФ.

Документы, подтверждающие страховой стаж

Основным документом, для исчисления страхового стажа, является трудовая книжка установленного образца. Произведенные в ней записи подтверждают периоды работы по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации. При ее отсутствии доказательствами перечислений в соцстрах служат иные документы, например, письменные трудовые договора, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений, справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами, выписки из приказов, лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы (п. 8 Правил N 91).

Если трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений (п. 9 Правил N 91).

Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, машинистки и другие) за время до заключения трудовых договоров подтверждаются договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование (п. 10 Правил N 91).

В соответствии с п. 11 Правил N 91 основанием для включения в страховой стаж периодов деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды являются:

- за период до 1 января 1991 года - документ финансовых органов или справки архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование;

- за период с 1 января 1991 по 31 декабря 2000 года, а также за период после 1 января 2003 года - документ территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации об уплате платежей на социальное страхование.

Членам крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающимся частной практикой нотариусам, частным детективам, частным охранникам, иным лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), адвокатам подтвердить деятельность за периоды до 1 января 2001 и после 1 января 2003 года можно документами территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.

Для работников колхоза, производственного кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности, установить страховой стаж за период до 1 января 2001 года можно по трудовой книжке (трудовой книжке колхозника), а за период после 1 января 2001 года - трудовой книжке (трудовой книжке колхозника) и документу колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование.

В соответствии с п. 17 Правил N 91 периоды деятельности в качестве священнослужителя подтверждаются трудовой книжкой и документом религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование;

Период привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которых им выполнялся установленный график работы, после 1 ноября 2001 года можно трудовой книжкой и документами учреждения, исполняющего наказание (п. 18 Правил N 91).

Если некоторые категории граждан в определенные периоды занимались иной деятельностью, не указанной выше, в течение которой они подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ или бывшего Союза ССР, то им следует представить документы о периоде этой деятельности, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование.

Перечисленные документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются застрахованным лицом по месту назначения и выплаты пособия (работодателю либо территориальному органу ФСС РФ) и должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ, число, месяц и год его рождения, место работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься для подтверждения страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи. Если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании других документов (свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств) или в судебном порядке.

Подсчет страхового стажа

Исчисление страхового стажа (службы, деятельности) производится путем подсчета календарного времени. При этом не имеют значения причины увольнения с предыдущих мест работы и продолжительность перерывов между работами. В п. 21 Правил N 91 указано, как подсчитать страховой стаж. Согласно данному документу каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев - в полные годы.

Иногда периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, могут совпадать по времени. В этом случае следует учитывать один из них по выбору застрахованного лица, подтвержденному его заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.

Если в представленных документах о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

Какие изменения внес Закон N 255-ФЗ в правила расчета пособия по временной нетрудоспособности?

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В 2007 году согласно изменениям, внесенным Законом N 255-ФЗ:

а) при расчете среднего заработка для исчисления рассматриваемых пособий надо руководствоваться правилами их расчета, установленными п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ. При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно гл. 24 НК РФ. Для расчета среднего заработка используются данные по застрахованному лицу из его индивидуальной карточки по ЕСН за соответствующие месяцы. Однако, как и прежде, данные пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ);

б) пособие рассчитывается исходя из календарных, а не рабочих дней;

в) при процентном ограничении суммы пособий по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж. При этом сохраняются ранее установленные размеры пособий:

- лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более, - 100% среднего заработка;

- лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;

- лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 % среднего заработка.

Следует учитывать также особенности расчета пособия по временной нетрудоспособности при уходе за больным ребенком. В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ пособие при амбулаторном лечении ребенка выплачивается за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Если ребенок находился на стационарном лечении, то пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за все дни пребывания ребенка в стационаре.

Также, в зависимости от продолжительности страхового стажа подлежит оплате пособие по временной нетрудоспособности при осуществлении ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении.

Обратите внимание: застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

г) следует учитывать ограничения при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности (ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Как и прежде, предусмотрен максимальный размер пособия, учитываемый при его расчете. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), установленный п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ*(3), не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц. Следовательно, если временная нетрудоспособность работника составляет меньше месяца, то при расчете суммы пособия по нетрудоспособности сначала следует сравнить фактические и максимальные размеры среднедневного пособия (16 125 руб. поделить на количество календарных дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность). В случае превышения фактического размера над максимальным пособие исчисляется исходя из максимального его размера.

Обратите внимание: норма, устанавливающая максимальный размер пособия по беременности и родам, признана не соответствующей Конституции РФ согласно Постановлению КС РФ от 22.03.2007 N 4-П и утрачивает силу по истечении шести месяцев со дня принятия данного постановления. В связи с этим размер пособия по беременности и родам не ограничен верхним пределом.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работника можно разделить на этапы.

1. Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам.

2. Рассчитываем заработок для определения суммы пособия. При этом в расчет принимаются все выплаты, включаемые в налоговую базу по ЕСН.

3. Исчисляем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленного за расчетный период заработка делим на число календарных дней в этом периоде.

4. Определяем размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа. Если страховой стаж составляет менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.

5. Рассчитываем размер пособия. Для этого сумму дневного пособия, откорректированную на страховой стаж, умножаем на число календарных дней, пропущенных по болезни.

6. Полученный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам), исчисленного из фактического заработка (в руб. и коп.), сравниваем с его максимальным дневным размером исходя из суммы 16 125 руб. Если он превышает максимально допустимую сумму, то расчет производится в соответствии с его максимальным размером.

Расчет суммы пособия:

     S = (Д/ Ч) х % х Ч пос., где:

S - сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

Д - сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС РФ;

Ч - количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

% - ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

Ч пос. - количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1.

В бухгалтерию поликлиники представлен листок временной нетрудоспособности, выданный поликлиникой по месту жительства врачу Крымовой И.И., в котором указано, что с 10 по 20 апреля 2007 года включительно она находилась на амбулаторном лечении.

1. Определим сумму выплат. Представим в таблице сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, то есть с апреля 2006 по март 2007 года включительно.

Месяц	Количество дней	Зарплата, руб.	Премия, руб.
Апрель 2006	30	7 000
Май 2006	31	7 000
Июнь 2006	30	7 000
Июль 2006	31	7 000	2 000
Август 2006	31	8 000
Сентябрь 2006	30	8 000
Октябрь 2006	31	8 000	2 000
Ноябрь 2006	30	8 000
Декабрь 2006	31	8 500
Январь 2007	31	8 500	2 000
Февраль 2007	28	8 500
Март 2007	31	8 500
Итого:	365	94 000	8 000

2. Доход Крымовой И.И. для определения суммы пособия равен 102 000 руб. (94 000 + 8 000).

3. Средний дневной заработок составил 279,45 руб. (102 000 руб. / 365 дн.).

4. Определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа.

Страховой стаж работника согласно записям в трудовой книжке.

N п/п	Дата			Сведения о приеме на работу, о пе- реводах на другую работу и об уво- льнении	На основании чего внесена за- пись
	Число	Месяц	Год
1	25	02	2000	ЛПУ N 4 Принят на должность врача	Приказ N 12-к от 25 февраля 2000
2	10	05	2004	Уволен по собственному желанию	Приказ N 25-к от 10 мая 2004
3	12	05	2004	Принят в Поликлинику N 8 в должности врача	Приказ N 35-к от 12 мая 2004

Страховой стаж работника к моменту наступления временной нетрудоспособности согласно правилам его подсчета составит:

- в 2000 году - 304 дня (10 полных месяцев и 4 дня);

- с 2001 по 2003 год включительно принимается за три полных года;

- в 2004 году - 363 дня (365 - 2 дня (перерыв между увольнением и приемом на новую работу));

- с 2005 по 2006 год - два полных года;

- в 2007 году - 99 дней (3 полных месяца и 9 дней).

Итого страховой стаж - 7 лет 1 месяц 7 дней (5 лет + 2 г. 1 мес. 7 дн. (767 дн. / 30 дн. / 12 мес.)).

Работница имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности исходя из ее страхового стажа в размере 80%.

Средний дневной заработок, скорректированный на процент по стажу, составит 223,56 руб. (279,45 руб. х 80%). Максимальный дневной размер пособия - 537,5 руб. (16 125 руб./ 30дн.). Так как фактический средний дневной заработок не превышает максимального размера пособия, расчет пособия будем производить исходя из 223,56 руб.

Количество дней отсутствия Крымовой И.И. на работе по причине временной нетрудоспособности - 11. Следовательно, сумма пособия составит 2?459,16 руб. ((279,45 руб. х 80%) х 11 дн.).

Итак, мы рассмотрели основные изменения, внесенные Законом N 255-ФЗ в принцип рассчета пособий по временной нетрудоспособности. Следует заметить, что некоторые строки и графы бланка листка нетрудоспособности старого образца уже не соответствуют новым требованиям их заполнения, поэтому Минздравсоцразвития в письмах от 11.01.2007 N 80-ВС и 79-ВС разъяснило, что до утверждения и обеспечения этими бланками лечебно-профилактических учреждений выдаче подлежат листки нетрудоспособности по ранее утвержденной форме. Листок нетрудоспособности должен быть оформлен должным образом, поэтому работнику отдела кадров, бухгалтеру следует обратить на это особое внимание. Необходимо правильно заполнить все его реквизиты, так как от причины нетрудоспособности зависят размер пособия, срок его выплаты, источники, за счет которых оно выплачивается.

Заполняем бланк листка нетрудоспособности

При заполнении листка временной нетрудоспособности следует иметь в виду следующее:

- листок временной нетрудоспособности должен содержать сведения по какому месту работы он выдан. То есть на его лицевой стороне должна присутствовать запись медицинского учреждения: "основной" (по основному месту работы) или "внешнее совместительство" (по месту работы в качестве внешнего совместительства). Если работник работает на условиях внешнего совместительства в нескольких учреждениях, то листки с пометкой "внешнее совместительство" выдаются по каждому месту работы;

- не заполняется реквизит "Выходные дни за период нетрудоспособности", так как с 01.01.2007 пособия выплачивают за все календарные дни, включая выходные и праздничные;

- вместо сведений о непрерывном стаже работы к началу нетрудоспособности указывается страховой стаж. Поэтому строка "Дата и причина увольнения с предыдущего места работы" не заполняется;

- в разделе "Сведения о заработной плате" не заполняется реквизит "Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)";

- графа "Число фактически отработанных дней (часов) в расчетном периоде" должна содержать количество календарных дней расчетного периода, которые приходятся на отработанное в данный период время;

- в графе "Сумма фактического заработка за расчетный период" указываются выплаты по оплате труда, используемые при расчете пособия за расчетный период;

- графа "Средний дневной (часовой) заработок" содержит исчисленную по установленным правилам величину среднего дневного заработка для оплаты пособия;

- в графе "Размер пособия в % к зарплате" указывается размер пособия в процентах или исходя из минимального размера оплата труда;

- графа "Размер дневного (часового) пособия исчисленного из фактического заработка в руб. и коп." должна содержать сумму дневного пособия до сравнения ее с максимально разрешенной к выплате суммой пособия;

- в графе "Максимальный размер дневного (часового) пособия" указывается размер дневного (часового) пособия, исчисленного исходя из минимального размера оплаты труда.

Учет операций по выдаче пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, назначенное вследствие заболевания или травмы, за первые два дня оплачивает учреждение. Начиная с третьего дня болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Поэтому в бухгалтерском учете сумму начисленного пособия надо подразделять на суммы, которые будут оплачиваться за счет средств учреждения, и суммы, уплачиваемые ФСС РФ.

Обратите внимание: правило оплаты первых двух дней за счет средств работодателя касается случаев, когда заболел или получил травму сотрудник организации (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием). Если пособие выплачивается по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности - его источником является ФСС РФ.

В Письме Минфина РФ от 28.03.2005 N 12-07-01 "О финансировании расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности" указано, что пособие по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня финансируется из фонда заработной платы учреждения. Поэтому сумму пособия за первые два дня временной нетрудоспособности следует относить на подстатью 211 ЭКР.

Для учета пособий по временной нетрудоспособности используются следующие счета:

- пособия, уплачиваемые за счет средств ФСС, учитываются на счете 302 03 000 "Расчеты по начислениям на оплату труда";

- пособия за первые два дня больничного, выплачиваемые за счет средств учреждения, отражаются на счете 302 01 000 "Расчеты по заработной плате".

Рассмотрим на примере учет пособия по временной нетрудоспособности в регистрах бюджетного учета.

Пример 2.

Воспользуемся размером исчисленного пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного в примере 1. Поликлиника имеет только бюджетное финансирование.

Определим сумму пособия за первые два дня - 447,12 руб. (279,45 руб. х 80% х 2 дн.). Она выплачивается за счет средств учреждения.

Остальная часть пособия, уплачиваемая за счет средств ФСС, равна 2 012,04 руб. (2 459,16 - 447,12).

Отразим данные операции следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие за счет средств учреждения	1 401 01 211	1 302 01 730	447,12
Начислено пособие за счет средств ФСС РФ	1 303 02 830	1 302 03 730	2 012,04
Получены денежные средства в кассу (за счет средств учреждения)	1 201 04 510 1 501 03 211	1 304 05 211 1 502 01 211	447,12
Получены денежные средства в кассу (за счет средств ФСС)	1 201 04 510 1 501 03 213	1 304 05 213 1 502 01 213	2 012,04
Выдано пособие из кассы за счет средств ФСС	1 302 03 830	1 201 04 610	2 012,04
Выдано пособие из кассы за счет средств учреждения	1 302 01 830	1 201 04 610	447,12

А. Солнцева,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон РФ от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

*(2) Приказ Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".

*(3) Федеральный закон РФ от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".