Вопрос: Организация в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Как следует учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг, если договором предусмотрено единовременное выполнение работ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2007 г.)

Организация в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Как следует учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг, если договором предусмотрено единовременное выполнение работ?

Расходы на сертификацию продукции и услуг относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно п. 3.1 Рекомендаций по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг"*(1) при обязательной сертификации оплачиваются услуги:

органа по сертификации продукции (услуг);

испытательной лаборатории;

органа по сертификации систем качества (производства);

по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативных документов;

выдаче сертификата и лицензии на применение знака соответствия*(2).

Минфин России в письме от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96 указал, что затраты на сертификацию продукции и услуг, проводимую добровольно в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании", включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, расходы на сертификацию продукции и услуг учитываются организациями, определяющими доходы и расходы методом начисления, в составе расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (письмо Минфина России от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Так, УМНС России по г. Москве в письме от 27 января 2006 г. N 20-12/5511 указало, что налогоплательщик вправе списывать затраты на проведение работ по сертификации равными долями исходя из срока действия сертификата при условии выпуска сертифицированной продукции.

Отметим, что арбитражная практика по этому вопросу не единообразна. В Постановлениях ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. по делу N Ф09-6174/05-С7, от 23 августа 2005 г. по делу N Ф09-3476/05-С2 отмечено, что в случае единовременного оказания услуг срок действия сертификата не имеет значения. Расходы по договору признаются косвенными и согласно п. 2 ст. 318 НК РФ в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 марта 2006 г. по делу N А56-14268/2005 указал, что ст. 318 НК РФ устанавливает порядок определения суммы расходов на производство и реализацию и должна применяться в системной связи с положениями ст. 272 НК РФ о порядке признания расходов. Так как сертификат используется для получения дохода в течение всего срока действия, расходы на получение сертификата должны быть равномерно учтены в течение срока его действия. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 июля 2005 г. по делу N А72-6739/04-7/50.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

15 мая 2007 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Госстандарта России от 14 марта 1996 г. N 167.

*(2) См. также Правила по сертификации "Оплата работ по сертификации продукции и услуг", утвержденные Постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. N 44. - Прим. ред.