Модернизация или ремонт компьютера (Ю. Васильев, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, 6, май, июнь, 2007 г.)

Модернизация или ремонт компьютера

В ходе эксплуатации оборудование теряет свои качества. Технический прогресс, который не стоит на месте, также способствует относительно быстрому моральному устареванию его эксплуатационных характеристик. Для того чтобы компьютерная техника соответствовала современным требованиям, ее модернизируют. Основная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры, - отнесение работ по усовершенствованию компьютерной техники к модернизации. Как показывает практика, достаточно сложно определить, какие работы следует считать модернизацией, а какие - ремонтом.

Модернизация или ремонт?

Если обратиться к налоговому законодательству, то согласно ст. 257 НК РФ модернизация - работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, способствующие увеличению нагрузок и (или) появлению других новых качеств у объекта основных средств. Иными словами, к работам по модернизации относятся работы по изменению оборудования в соответствии с новейшими требованиями и нормами. Однако у бухгалтеров все равно возникают такие вопросы, как: какие работы считать модернизацией, а какие - ремонтом компьютерной техники? Будет ли приобретение новой и более современной детали означать, что проведена модернизация? Для ответа на эти вопросы обратимся к письмам Минфина и Федерального казначейства.

Из Письма Минфина РФ от 22.06.2004 N 03-02-04/5 следует, что при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а то, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, у которого не изменились функции в целом. То есть расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств.

В Письме от 17.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 Федеральное казначейство подтвердило данную точку зрения. Замену приспособлений и принадлежностей, выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств. Такие операции относятся к ремонтным работам. Расходы на приобретение комплектующих частей отражаются по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР.

Таким образом, поскольку компьютер - единый инвентарный объект основных средств, и любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности, приобретение, например, монитора с целью замены устаревшего осуществляется по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". Системный блок для компьютера приобретается по этой же статье ЭКР. Действительно, при замене системного блока фактически эксплуатационные характеристики изменяются, и изменяются они в сторону улучшения. Это неизбежно, поскольку техническая оснастка постоянно совершенствуется. Если следовать определению, данному в НК РФ, то замена системного блока или монитора на более совершенный - модернизация, и, казалось бы, такие операции должны отражаться по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР. Однако, как уже было отмечено, Минфин и Федеральное казначейство придерживаются другой позиции. Контрольные органы при проведении проверок руководствуются письмами названных органов, и суммы, потраченные на приобретение мониторов, системных блоков по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР, они определяют как нецелевое использование бюджетных средств.

Таким образом, к модернизации компьютера можно относить только такие работы, которые существенно изменяют его эксплуатационные характеристики. Условно, если прежде компьютер использовался бухгалтером, а после модернизации он будет использоваться для монтажа фильма, так как добавлены новые комплектующие и расширились его функции.

Бухгалтерский учет модернизации оборудования

Прежде чем говорить об отражении в учете работ по модернизации или ремонта компьютерной техники, заметим, что необходимость их проведения должна быть подтверждена документально. Факт того, что нужен ремонт, обычно, подтверждается справкой, которая выдается организацией, занимающейся ремонтом вычислительной техники. Модернизацию письменно подтверждает программист учреждения.

Согласно п. 12 Инструкции N 25н*(1) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Однако после проведения модернизации первоначальная стоимость оборудования изменяется (п. 13 Инструкции N 25н). Его стоимость увеличивается на сумму расходов, произведенных при модернизации, поэтому балансовая стоимость модернизируемого оборудования возрастает.

Модернизация оборудования может производиться как подрядным, так и хозяйственным способом. При проведении модернизации хозяйственным способом у поставщика приобретаются необходимые материалы, а модернизацию проводит штатный работник организации. Материалы, приобретенные для модернизации оборудования, организация приходует на склад на основании Требования-накладной (ф. 0315006), а затем выдает со склада подразделению, которое будет проводить работы.

При проведении модернизации компьютерной техники подрядным способом с организацией - исполнителем работ заключается договор, в котором указываются условия ее проведения. В договоре может быть предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика (учреждения культуры). В этом случае материальные ценности передаются подрядчику согласно Ведомости на выдачу материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), которая подписывается участниками договора. Списание материальных ценностей после проведенных подрядчиком работ по модернизации компьютерной техники и подписания акта выполненных работ оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Оплата работ подрядчика осуществляется по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР согласно Приказу Минфина РФ от 08.12.06 N 168н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации в РФ".

Учет вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их модернизации, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, ведется на счете 10601000 "Капитальные вложения в основные средства" (п. 78 Инструкции N 25н). Аналитический учет по этому счету организуется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому модернизируемому объекту нефинансовых активов (п. 71 Инструкции N 25н).

Поступление в эксплуатацию компьютерной техники после модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (п. 20 Инструкции N 25н). Акт составляется в одном (двух) экземпляре (ах). (Составлять акт в двух экземплярах необходимо, если работы производились сторонней организацией: один экземпляр остается у учреждения культуры, а второй передается организации, проводившей модернизацию).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке объектов оборудования.

Амортизация

На объекты основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется с целью охарактеризовать степень их изношенности. Она начисляется в течение всего срока их полезного использования и приостанавливается только в случае модернизации, срок которой превышает 12 месяцев. Как правило, модернизация оборудования занимает менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации прекращается после того, как объект будет полностью самортизирован.

Срок полезного использования объекта оборудования определяется при принятии его к учету согласно Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы*(2). Таким образом, при принятии оборудования к учету бухгалтер:

- определяет, к какой амортизационной группе относится оборудование;

- устанавливает срок полезного использования оборудования;

- определяет месячную амортизационную норму.

В случаях когда оборудование нельзя отнести ни к одной амортизационной группе, срок его полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 39 Инструкции N 25н).

Обратите внимание: Минфин РФ в Письме от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 при расчете размера амортизационных отчислений по объектам, относящимся к первым десяти амортизационным группам, рекомендует использовать максимальный срок их полезного использования, установленный для амортизационной группы, к которой они относятся.

Поскольку после модернизации улучшаются первоначальные характеристики оборудования, в чем, собственно, и состоит существенное отличие модернизации и ремонта, срок полезного использования по этому объекту пересматривается (п. 39 Инструкции N 25н). Для того чтобы у контрольных органов не возник вопрос, почему бюджетное учреждение установило именно такой срок полезного использования модернизированного объекта, рекомендуем исполнителю работ в графе 10 "Примечание" Акта о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств указать, на сколько увеличился срок полезного использования модернизированного объекта.

В бюджетном учете расчет годовой суммы начисленной амортизации основных средств производится линейным способом (п. 38 Инструкции N 25н), тогда как в налоговом учете предполагается использование как линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации (ст. 259 НК РФ). В целях сближения налогового и бюджетного учета предлагаем начислять амортизацию линейным методом независимо от того, приобретено оборудование за счет бюджетных средств или за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Рассмотрим отражение в бюджетном учете модернизации оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств.

Модернизация проводится хозяйственным способом

Пример 1.

Учреждение культуры провело модернизацию компьютера собственными силами. В ходе модернизации были приобретены запасные части. До модернизации компьютер эксплуатировался 18 месяцев, тогда как его полезный срок эксплуатации составляет 36 месяцев. Сумма начисленной на компьютер амортизации равна 7 500 руб. Балансовая стоимость компьютера до проведения модернизации - 15 000 руб. Стоимость комплектующих к компьютеру, приобретенных подотчетным лицом, - 7 300 руб. Учреждение культуры решило увеличить срок полезного использования компьютера после модернизации на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу на приобретение комплектующих для компьютера	120822560	120104610	7 300
Представлен в бухгалтерию авансовый отчет о приобретенных комплектующих	110506340	120822660	7 300
Установлены комплектующие на основании Акта на списание матери- альных запасов	110601310	110506440	7 300
Увеличена стоимость модернизированного компьютера	110104310	110601410	7 300

Поскольку в результате модернизации улучшились характеристики компьютера, срок его полезного использования изменился и составит 30 месяцев (36 - 18 + 12). Таким образом, после модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 493,33 руб. ((18 000 - 7 500 + 7 300) руб. / 30 мес.).

Модернизация проводится подрядным способом

Рассмотрим два варианта проведения модернизации подрядным способом. При первом - модернизация проводится сторонней организацией, а при втором - физическим лицом, принятым по договору подряда для выполнения названных работ.

Пример 2.

Дополним условия примера 1. Учреждение культуры заключило со сторонней организацией договор на модернизацию компьютера с использованием материалов исполнителя. Стоимость работ вместе с материалами составила 22 900 руб.

Договором не предусмотрена предварительная оплата проведенных работ.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Проведены работы по модернизации компьютера, подтвержденные актом выполненных работ	110601310	130219730	22 900
Оплачены проведенные работы по модернизации компьютера	130219830	130405310	89000
Увеличена стоимость модернизированного компьютера	110104310	110601410	22900

Пример 3.

Изменим условия примера 1. Предположим, что учреждение культуры заключило договор на проведение модернизации компьютера с физическим лицом, не состоящим в штате учреждения. Стоимость работ по условиям договора равна 5 890 руб.

Договором не предусмотрена выплата страховых выплат от несчастных случаев на производстве. При проведении модернизации использовались материалы заказчика, стоимость которых составила 18 000 руб. Модернизация компьютера проводится за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Записи в бухгалтерском учете по этим операциям будут следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу на риобрете- ние комплектующих для компьютера	220822560	220104610	18 000
Представлен в бухгалтерию авансовый отчет о приобретенных комп- лектующих	210506340	220822660	18 000
Проведена модернизация компьютера (начислена оплата труда работнику)*	210601310	230219730	5 890
Удержан НДФЛ с оплаты труда работника, не состоящего в штате*	230219830	230301730	766
Начислен ЕСН внештатному работнику по ставке 23,1% (26% - 2,9%)**	210601310	230302730	1 360,59
Установлены комплектующие на основании акта на списание материальных запасов	210601310	210506440	18 000
Увеличена стоимость модернизированного компьютера	210104310	210601410	25 250,59
* Несмотря на то, что п. 182 Инструкции N 25н предусматривает отражение данных операций на счете 302 18 000 "Расчеты по прочим расходам", автор статьи считает применение счета 302 19 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств" более целесообразным, поскольку оплата услуг по модернизации оборудования физическому лицу будет произведена по статье 310| "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР. ** Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в расчет ЕСН не включаются суммы, подлежащие уплате в ФСС РФ, поскольку вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН.

В прошлом номере был освещен вопрос о том, какие работы являются модернизацией, а какие ремонтом компьютера. Также было рассказано, как в бухгалтерском учете отражаются расходы по модернизации. В продолжение темы рассмотрим бухучет ремонтных работ и налогообложение расходов по ремонту и модернизации (если данные работы были выполнены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности).

Бухгалтерский учет ремонтных работ

Согласно рекомендациям Федерального казначейства, данным в Письме от 17.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 (далее - Письмо N 42-7.1-15/2.2-265), расходы по приобретению приспособлений и принадлежностей, выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а то, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего своих функций в целом (Письмо Минфина РФ от 22.06.2004 N 03-02-04/5). Таким образом, если в результате замены монитора и увеличения оперативной памяти компьютера в целом выполняемые им функции остались неизменными, то осуществленные работы являются ремонтом.

Согласно Приказу Минфина РФ от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации" расходы по ремонту компьютерной техники отражаются по подстатье 225 "Услуги по содержанию имущества" ЭКР.

В Письме N 42-7.1-15/2.2-265 приведена корреспонденция счетов по отражению операций замены составляющих и комплектующих частей компьютера. Эта корреспонденция счетов дана в соответствии с нормами Инструкции N 25н*(3).

Предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств отражается:

Дебет счета 1 206 22 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов"

Кредит счета 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов"

Оприходование запасных частей производится:

Дебет счета 1 105 06 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

Кредит счета 1 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Зачет предварительной оплаты в составе расчетов с поставщиками отражается:

Дебет счета 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит счета 1 206 22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение материальных запасов"

Окончательный расчет с поставщиком за приобретаемые запасные части к ремонтируемому объекту осуществляется:

Дебет счета 1 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит счета 1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов"

Списание запасных частей, использованных для ремонта, отражается:

Дебет счета 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит счета 1 105 06 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов"

Обратите внимание: в п. 13 Инструкции N 25н приведен перечень случаев, когда может измениться первоначальная стоимость объекта. Ремонтные работы в данный перечень не включаются. Следовательно, их стоимость включается в расходы учреждения и отражается по подстатье 225 "Услуги по содержанию имущества" ЭКР. Ввод в эксплуатацию компьютера после ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (п. 20. Инструкции N 25н).

Пример 4.

Учреждение культуры воспользовалось услугами сторонней организации по ремонту компьютера. В ходе работ были заменены некоторые его комплектующие, а также был установлен новый монитор стоимостью 16?000 руб. Затраты на ремонтные работы, включая оплату материалов исполнителя заказа, составили 7 300 руб. Операции осуществляются в рамках уставной деятельности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Установлен новый монитор	1 401 01 340	1 105 06 440	16 000
Отнесена на расходы стоимость выполненных ра- бот, которые подтверждены соответствующим актом	1 401 01 225	1 302 08 730	7 300
Оплачены произведенные работы	1 302 08 830	1 304 05 225	7 300

Налоговый учет модернизированного оборудования

Поскольку модернизация оборудования в бюджетных учреждениях осуществляется не только за счет бюджетных средств, но и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, налоговый учет модернизированного оборудования также актуален. Обратимся к п. 3 Закона N 39-ФЗ*(4), согласно которому модернизация имущества является капитальным вложением. Пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случае модернизации основных средств. Отметим, что Минфин в Письме от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153 полагает, что бюджетные учреждения могут применять данную норму в части:

- капитальных вложений, осуществленных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, в целях приобретения (создания) имущества, используемого для ведения этой деятельности;

- расходов на модернизацию оборудования, которое ранее было приобретено (создано) за счет полученных от предпринимательской деятельности средств и используется для осуществления этой деятельности.

Поскольку бухгалтерский учет вообще не предоставляет учреждению права включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, лучше, по мнению автора, не использовать данное право в налоговом учете с целью его сближения с бухгалтерским учетом. Если учреждение культуры решило включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на модернизацию оборудования в размере не более 10%, то это должно быть закреплено в учетной политике организации и применяться ко всем расходам по капитальным вложениям и модернизации в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений в размере 10% первоначальной стоимости оборудования признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата ее изменения.

Пример 5.

Учреждение культуры провело модернизацию компьютера, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности и используемого им в этой деятельности. Стоимость работ по модернизации, выполненных за счет указанных средств, составила 8 630 руб. Первоначальная стоимость компьютера - 21000 руб. Учетной политикой учреждения предусмотрено в целях налогообложения включение затрат на модернизацию в расходы в размере 10%.

В расходы 863 руб. (8 630 руб. х 10%) будут включены в том налоговом периоде, когда произошло изменение первоначальной стоимости компьютера, в отношении которого были осуществлены капитальные вложения, при условии если организация применяет метод начисления, а не кассовый метод. При кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера в налоговом учете будет составлять 28 767 руб. (8 630 + 21 000 - 863). Амортизация в налоговом учете на оборудование балансовой стоимостью 28 767 руб. будет начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию после проведенной модернизации (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В бюджетном учете первоначальная стоимость оборудования составит 29 630 руб. (8 630 + 21 000).

Амортизация

Поскольку в ходе модернизации оборудования улучшаются первоначальные показатели его функционирования, пересматривается срок его полезного использования, следовательно, и норма амортизационных отчислений изменится. В этом случае налоговый и бюджетный учет будут совпадать.

Однако есть и другой порядок начисления амортизации на модернизированные объекты основных средств. Минфин считает, что в результате модернизации срок полезного использования объекта может не меняться (Письмо от 14.03.2005 N 02-1-07/23). При этом амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования ОС.

Следует заметить, что в случае если срок полезного использования остается неизменным, сумма амортизационных отчислений увеличивается.

Пример 6.

Дополним условия примера 5. До модернизации компьютер эксплуатировался 12 мес. Первоначальный срок его полезного использования составлял 36 мес. В результате модернизации этот срок не изменился. Учреждение культуры в налоговом учете для начисления амортизации применяет линейный метод (К = (1 / N x 100%, где К - ежемесячная норма амортизационных отчислений, n - срок полезного использования основного средства).

До проведения модернизации компьютера:

- ежемесячная норма амортизационных отчислений составляла 2,78% (1 / 36 мес. x 100 %);

- сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 583,8 руб. (21 000 руб. х 2,78%).

После модернизации:

- ежемесячная норма амортизационных отчислений составила 2,78%;

- сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 799,72 руб. (28 767 руб. х 2,78%).

Обратите внимание: оставляя без изменения в налоговом учете срок полезного использования оборудования после его модернизации, не следует забывать о возникших в этом случае расхождениях налогового и бюджетного учета, поскольку согласно п. 39 Инструкции N 25н в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств в результате модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Иногда модернизации подвергается оборудование, которое и в налоговом, и в бюджетном учете полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю). Причем в результате модернизации срок полезного использования оборудования увеличился. Минфин разъяснил порядок действий при возникновении данной ситуации в письмах от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216 и от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168. Согласно этим документам после проведения модернизации оборудования, остаточная стоимость которого для целей налогообложения прибыли равна нулю, организация возобновляет начисление амортизации по данному основному средству в соответствии с ранее действовавшей нормой амортизации до полного списания его остаточной стоимости, равной сумме расходов на модернизацию.

Налогообложение расходов по ремонту оборудования

Расходы по замене вышедших из строя элементов компьютера относятся к расходам на ремонт ОС, которые учитываются в порядке, изложенном в ст. 260 НК РФ. То есть они рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (если используется метод начисления), в размере фактических затрат.

Рассмотрим следующую ситуацию. Компьютер приобретен за счет бюджетных средств, однако используется как в бюджетной, так и в приносящей доход деятельности. Минфин в Письме от 08.08.2005 N 03-03-04/1/153 разъяснил, какие затраты относятся при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления данной деятельности. Согласно этим разъяснениям расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако в этом случае при признании расходов в целях налогообложения необходимо руководствоваться нормами ст. 321.1 НК РФ. На основании п. 3 названной статьи, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по всем видам ремонта ОС за счет средств двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов. Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование затрат на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, то указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, при условии если эксплуатация основных средств связана с ведением такой деятельности.

Пример 7.

Учреждение культуры произвело ремонт компьютера, приобретенного за счет бюджетных средств. Он используется как в уставной, так и в приносящей доход деятельности. Ремонт компьютера осуществлялся за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и его стоимость составила 5 420 руб. В смете доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по ремонту ОС за счет средств двух источников. Объем бюджетного финансирования по этой статье ЭКР составляет 320 000 руб. Объем полученной выручки равен 1 780 000 руб.

В целях налогообложения учреждение культуры вправе принять расходы в размере 84,76% (1 780 000 руб. / (320 000 + 1 780 000) руб. х 100%), то есть в сумме 4 593,99 руб. (5 420 руб. х 84,76%).

Ю. Васильев

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, 6, май, июнь, 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.06 N 25н.

*(2) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(3) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(4) Федеральный закон РФ от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений".