Вопрос: Имеет ли право налоговый орган предъявлять требование о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах или иного имущества организации-налогоплательщика при наличии у нее переплаты по налогам и сборам? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2007 г.)

Имеет ли право налоговый орган предъявлять требование о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах или иного имущества организации-налогоплательщика при наличии у нее переплаты по налогам и сборам?

Пунктом 1 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика и без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено НК РФ.

Зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

На основании п. 6 ст. 78 НК РФ налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам возврат возможен только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и проводить зачет сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22 июня 2006 г. по делу N А42-13890/04-29 указал, что налоговый орган не вправе взыскивать налог с организации за счет денежных средств на банковских счетах или иного имущества в бюджет при наличии у нее переплаты по налогам.

Отметим также, что налоговое законодательство не содержит ограничений для зачета имеющейся у организации как у налогоплательщика переплаты по налогу в погашение недоимки, образовавшейся у нее как у налогового агента. В частности, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлениях от 30 августа 2005 г. по делу N А33-10633/04-С3-Ф02-4153/05-С1 и N А33-19977/04-С3-Ф02-4164/05-С1 указал, что налоговый орган, установив по результатам проверки неполную уплату НДС организацией (индивидуальным предпринимателем) как налоговым агентом, не имеет правовых оснований отказывать в проведении зачета при наличии у налогоплательщика переплаты по данному налогу, имеющему один и тот же код бюджетной классификации и перечисляемому в тот же бюджет, а также направлять требования об уплате налога и пеней и выносить решения о взыскании названных сумм за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Таким образом, налоговый орган не вправе предъявлять требование о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах или иного имущества организации-налогоплательщика при наличии переплаты по налогам и сборам.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 мая 2007 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, май 2007 г.