Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 мая 2011 г. N 20АП-1204/11

г. Тула

23 мая 2011 г.

Дело N А09-8427/2010

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.

судей Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев в судебном заседании, проведенного путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области,

апелляционную жалобу ООО "Век"

на решение Арбитражного суда Брянской области

от 24.01.2011 по делу N А09-8427/2010 (судья Петрунин С.М.), принятое

по заявлению ООО "Век"

к Межрайонной ИФНС N 4 по Брянской области

о признании недействительным решения от 12.10.2010 N 1863 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика,

при участии:

от заявителя: не явился,

от ответчика: Казаков А.А. - гл.специалист (дов.N 03-13/04881 от 22.03.11- пост.), Зайцева О.Н. - гл.госналогинспектор (дов. от 17.05.11 - пост.), Куликова Е.В. - гл.специалист (дов. N 03-15/08756 от 17.05.11 - пост.), Киткова Т.П. - зам нач. отдела (дов. от 17.05.11 - пост.)

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Век" (далее - ООО "Век", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной ИФНС N 4 по Брянской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.10.2010 N 1863 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 24.01.2011 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, своих представителей в заседание апелляционной инстанции не направил, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителей, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное разбирательство без его участия в порядке ст.ст. 266,156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Жалоба рассмотрена в порядке ст.ст. 163, 266 АПК РФ после перерыва, объявленного судом в судебном заседании 17.05.2011.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, выслушав представителя ответчика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта исходя из следующего.

Судом установлено, что Инспекция выставила Обществу требования об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов от 29.09.2009 N 2673 - срок исполнения до 15.10.2009, от 27.07.2010 N 39332 - срок исполнения до 14.08.2010, от 27.08.2010 N 43301 - срок исполнения до 16.09.2010, от 08.06.2010 N 6966 - срок исполнения до 28.06.2010, от 08.06.2010 N 6967 - срок исполнения до 28.06.2010, от 08.06.2010 N 6968 - срок исполнения до 28.06.2010, от 01.07.2010 N 7096 - срок исполнения до 19.07.2010.

Поскольку налогоплательщик не исполнил вышеуказанных требования в установленный срок, Инспекция приняла решения от 16.02.2010 N 8780, N 8781, N 8782, N8783 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества на счетах в банках.

17.02.2010 в филиал Газпромбанка (ОАО) в г. Брянске были направлены инкассовые поручения N 8589-8697 от 16.07.2010.

В ответ на запрос Инспекции от 19.08.2010 N 12811 филиал "Газпромбанк" (ОАО) в г. Брянске письмом от 20.08.2010 N 07/2604 сообщил, что остатки денежных средств ООО "Век" на счетах в банке составляют 0 руб. 00 копеек.

В связи с недостаточностью на банковском счете налогоплательщика денежных средств, необходимых для погашения задолженности направленные инкассовые поручения не были исполнены, Инспекцией 12.10.2010 было принято решение от 12.10.2010 N 1863 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к правильно руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ. При этом в соответствии с абзацем 2 названной статьи при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Исходя из указанных норм срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами налоговой проверки, исчисляется со дня фактического выявления недоимки. Для фиксирования момента выявления недоимки налоговый орган составляет соответствующий документ по форме, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".

В случае проведения налоговой проверки требование об уплате налога по ее результатам должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п.2 ст.70 НК РФ).

В рассматриваемом случае Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 20.07.2009 N 8 о привлечении ООО "Век" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Брянской области от 25.09.2009 данное решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

На основании решения от 20.07.2009 N 8 налоговым органом 29.09.2009 выставлено требование N 2673 (срок уплаты 15.10.2009).

14.10.2009 Арбитражным судом Брянской области принято определение об обеспечении иска, в связи с чем, исполнение решения от 20.07.2009 было приостановлено до рассмотрения по существу настоящего дела.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 13.01.2010 в удовлетворении требований ООО "Век" о признании недействительным решения налогового органа от 20.07.2009 было отказано. Этим же решением ранее принятая обеспечительная мера отменена.

В связи с тем, что в предусмотренный срок для обжалования решения Арбитражного суда Брянской области от 13.01.2010 в налоговый орган не поступило документов, подтверждающих подачу апелляционной жалобы, 16.02.2010 Межрайонной ИФНС России N 4 по Брянской области были вынесены решения N N 8780, 8781, 8782, 8783 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлены в банк инкассовые поручения N 8589-8597 от 16.02.2010.

Вместе с тем 17.02.2010 в Инспекцию поступило заявление, из которого следует, что 12.02.2010 ООО "Век" подана апелляционная жалоба в Двадцатый Арбитражный апелляционный суд. Также в налоговый орган поступило определение Двадцатого Арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству, в связи с чем инспекцией было вынесено решение о приостановлении инкассовых поручений N 8589-8597 от 16.02.2010.

В соответствии с постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2010, поступившем в налоговый орган 16.05.2009 решение Арбитражного суда Брянской области от 13.01.2010 по делу N А09-10086/2009 оставлено без изменения.

При таких обстоятельствах 21.05.2010 инспекцией в банк было направлено письмо о возобновлении действия инкассовых поручений N 8589-8597 от 16.02.2010.

На основании решения о взыскании налога, пеней, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика N 8780 от 16.02.2010 банком инкассовым поручением от 16.02.2010 N 8593 проведено списание задолженности по НДС в размере 1354,41 руб.

29.06.2010 на основании ст. 78 НК РФ Инспекцией приняты решения о зачёте N 417 от 29.06.2010 была зачтена сумма в размере 1139 руб. НДС (инкассовое поручение N 8593 от 16.02.2010, выписанное по требованию N 2673 от 29.09.2009); N 416 от 29.06.2010 была зачтена сумма в размере 2849 руб. налога на прибыль по федеральному бюджету, (инкассовое поручение N 8589 от 16.02.2010, выписанное по требованию N 2673 от 29.09.2009). Общая сумма взыскания в погашение требования N 2673 от 29.09.2009 составила 5342,41 руб.

Таким образом, решение N 1863 от 12.10.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт имущества налогоплательщика было принято с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.ст. 46, 78 НК РФ (требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.09.2009 N 2673) в размере 5342,41 руб.

Также ответчиком в соответствии со ст. 75 НК РФ выставлены:

- требование N 6968 по состоянию на 08.06.2010 (срок уплаты 28.06.2010), выставленное на прирост пени по НДС, возникшей в результате того, что налогоплательщик не уплатил сумму задолженности по НДС в размере 5088317 руб., доначисленной по результатам выездной налоговой проверки (решение N 8 от 20.07.2009).

Срок начисления пени с 21.07.2009 по 31.05.2010.

Предыдущее требование по выездной проверке N 2673 направлялось 29.09.2009 (об уплате задолженности по НДС в размере 5088317 руб. и пени в размере 1197749 руб. начисленных на сумму задолженности решением от 20.07.2009. Срок начисления пени с 21.04.2006 по 20.07.2009.

01.07.2010 налоговым органом было принято решение N 11689 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и направлено в банк инкассовое поручение N 11082 от 01.07.2010.

- требование N 6966 по состоянию на 08.06.2010 (срок уплаты 28.06.2010), по которому за Обществом начислен прирост пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет (далее - ФБ) по задолженности, доначисленной по выездной проверке, в размере 102362,21 руб.

Предыдущее требование по выездной проверке N 2673 направлялось 29.09.2009 (об уплате задолженности по налогу на прибыль (федеральный бюджет) в размере 1056291 рубль и пени 242001 рубль, начисленных на сумму задолженности решением N 8 от 20.07.2009.

Срок начисления пени с 21.04.2006 по 20.07.2009.

Кроме того, в этом же требовании содержится пеня:

- 3,11 рублей по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 28.10.09 за 3 квартал 2009 (декларация приобщена к материалам дела). Срок начисления пени с 29.10.09 по 30.11.09.

- 1,04 рублей по авансовому платежу по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 28.10.09 за 4 квартал 2009. Срок начисления пени с 29.10.09 по 30.11.09.

- 0,84 рублей по авансовому платежу по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 30.11.09 за 4 квартал 2009. Срок начисления пени с 01.12.09 по 28.12.09.

- 0,90 рублей по авансовому платежу по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 28.12.09 за 4 квартал 2009. Срок начисления пени с 29.12.09 по 28.01.10.

- 0,93 рублей по авансовому платежу по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 28.01.10 за 1 квартал 2010. Срок начисления пени с 29.01.10 по 01.03.10.

- 0,48 рублей по авансовому платежу по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 01.03.10 за 1 квартал 2010. Срок начисления пени с 02.03.10 по 18.03.10.

- 31.03 рублей по налогу на прибыль (ФБ) по сроку уплаты 29.03.10 за 2009 (декларация приобщена к материалам дела). Непосредственно сама недоимка заактирована в порядке п.1 ст. 70 НК РФ в десятидневный срок.

Срок начисления пени с 30.03.10 по 31.05.10.

01.07.2010 налоговым органом на соответствующие суммы пени принято решение N 11687 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и направлено в банк инкассовое поручение N 11080 от 01.07.2010.

Требование N 6967 по состоянию на 08.06.2010 (срок уплаты 28.06.2010) содержит задолженность по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 275957,13 рублей.

Все сроки и недоимка, на которую начислена пеня, полностью совпадают с указанными выше сроками и обязательствами по федеральному бюджету.

01.07.2010 на соответствующие суммы пени налоговым органом было принято решение N 11688 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлено в банк инкассовое поручение N 11081 от 01.07.2010.

В соответствии со ст.ст. 70, 75 НК РФ налоговым органом было выставлено:

- требование N 39332 от 27.07.2010 (срок уплаты 14.08.2010) по которому за ООО "Век" числится задолженность по пене НДС и по налогу НДС в размере 45510,33 руб.

19.08.2010 налоговым органом на соответствующие суммы задолженности по налогу НДС и пени было принято решение N 12603 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлены в банк инкассовые поручения N 11868 от 19.08.2010, N 11867 от 19.08.2010.

- требование N 43301 от 27.08.2010 (срок уплаты 16.09.2010), по которому за ООО "Век" числится задолженность по пени НДС и по налогу НДС в размере 48181,22 руб.

22.09.2010 налоговым органом на соответствующие суммы задолженности по налогу и пени было принято решение N 13268 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлены в банк инкассовые поручения N 12403 от 22.09.2010, N 12402 от 22.09.2010.

Поскольку в требованиях N 39332, N 43301 содержится сумма текущей недоимки по НДС по декларации за за 2 кв.2010 по срокам уплаты до 20.07.10 и 20.08.10 соответственно, то их выставлению предшествовало составление актов о выявлении недоимки от 26.07.10 N 79962, от 27.08.2010 N 84031, как того требует п.1 ст.70 НК РФ.

Сумма прироста пени по НДС в размере 39389,33 рублей (требование N 39332) и в размере 42042,11 рублей (требование N 43301) исчислена на сумму не просроченной ко взысканию недоимки по результатам выездной налоговой проверки N 8 от 20.07.09, которая, как отмечено выше, находится на принудительном взыскании по требованию N2673 от 29.09.09.

Кроме того, налогоплательщику выставлено требование N 7096 по состоянию на 01.07.2010 (срок уплаты 19.07.2010), по которому за ООО "Век" числится задолженность по пене по ЕСН в размере 6,16 руб., которая возникла в результате того, что налогоплательщик не уплатил сумму налога по ЕСН (ФФОМС) за 2009 г.. по сроку уплаты 15.01.2010 г.. в размере 375 руб. (декларация по ЕСН за 2009 г..).

Срок начисления пени с 01.04.2010 по 31.05.2010, т.е. до даты самостоятельного погашения недоимки, в связи с чем сама недоимка не актировалась, требование об ее уплате не направлялось.

11.08.2010 налоговым органом на соответствующую сумму задолженности по пени было принято решение N 12362 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и направлено в банк инкассовое поручение N 11634 от 11.08.2010.

12.10.2010 Инспекцией принято решение N 1863 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 29.09.2009 N 2673, от 27.07.2010 N 39332, от 27.08.2010 N 43301, от 08.06.2010 N 6966, от 08.06.2010 N 6967, от 08.06.2010 N 6968, от 01.07.2010 N 7096 и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание и зачёт в размере (требование N 2673 от 29.09.2009) 5342,41 руб. в соответствии со ст. 46, 78 НК РФ.

До вынесения оспариваемого решения налоговый орган принял решения от 16.02.2010 N780, N8781, N 8782, N 8783 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет денежных средств Общества на счетах в банках, выставлял инкассовые поручения N 8589-8597 от 16.07.2010 к открытому расчетному счету Общества в банке, что подтверждено реестром переданных на инкассо расчетных документов N 3187 от 16.02.2010. На момент принятия решения о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган располагал исчерпывающей информацией об отсутствии денежных средств на счетах Общества.

Оспариваемое решение о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика принято в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налогов пеней и штрафов, решение принято в пределах одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога и содержит все необходимые реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 47 Кодекса.

Таким образом, требования Инспекции от 29.09.2009 N 2673, от 27.07.2010 N39332, от 27.08.2010 N 43301, от 08.06.2010 N 6966, от 08.06.2010 N 6967, от 08.06.2010 N 6968, от 01.07.2010 N 7096 об уплате налогов, пеней и штрафов соответствуют нормам ст.ст. 69, 70 НК РФ, а решение Инспекции N 1863 соответствует ст.47 НК РФ и не нарушает права и законные интересы Общества.

В обоснование своей позиции ООО "Век" ссылается на то, что оспариваемое решение было принято налоговым органом при отсутствии у него информации о счете Общества в банках, в то время как информация о счете у Инспекции имелась.

Данный довод противоречит материалам дела.

Как указывалось выше, в ответ на запрос Инспекции от 19.08.2010 N 12811 филиал "Газпромбанк" (ОАО) в г. Брянске письмом от 20.08.2010 N 07/2604 сообщил, что остатки денежных средств ООО "Век" на счетах в банке составляют 0 руб. 00 копеек (л.д.105).

Учитывая изложенное, на момент вынесения оспариваемого решения Инспекция располагала сведениями об отсутствии у Общества на счетах в банке денежных средств.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

По правилам ст.110 АПК РФ и пп.12 п.1 ст. 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда уплачивается 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера, что составляет 1000 рублей. Обществом при подаче апелляционной жалобы госпошлина уплачена не была, на приложенной квитанции (л.д.94) отметки банка об ее оплате не имеет. В этой связи с ООО "Век" подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 рублей госпошлины.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.1, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 24.01.2011 по делу N А09-8427/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Век" (ОГРН 1023201292905 ИНН 3235010852 юридический адрес: 241029 г.Брянск, ул.Киевская д.44, кв.27) в доход федерального бюджета 1000 рублей госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Е.Н. Тимашкова Н.В. Еремичева