Заключаем пари по закону (Ю.А. Локтева, "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.)

Заключаем пари по закону

Деятельность букмекерских контор - одно из направлений игорного бизнеса, которое с этого года находится в более выигрышном положении по сравнению с проведением азартных игр в казино и игровых залах. Законодатель установил к нему менее высокие требования, кроме того, местные власти не могут запретить данный вид деятельности, что делает его привлекательным для владельцев казино и залов игровых автоматов. Например, они могут переоборудовать сеть небольших залов игровых автоматов под сеть пунктов приема ставок букмекерской конторы. Не исключены и другие варианты сотрудничества с букмекерами.

С января 2007 года введено отдельное лицензирование букмекерских контор и тотализаторов, но пока соответствующее положение не разработано. Поэтому данным видом "азартной" деятельности могут заниматься практически все, кто имеет активы на 100 млн. руб. и лицензию Госкомспорта на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений. Но даже эти условия не являются обязательными, если владелец игорного заведения решил разместить в нем только пункт приема ставок на исход спортивных событий. Такие смелые выводы, возможно, не станут новостью для тех, кто уже не первый год заключает пари, но у других "азартных" операторов по этому и другим вопросам букмекерской деятельности могут возникнуть сомнения. Разрешить часть из них поможет данная статья, в которой внимание уделено правовым и организационным вопросам заключения пари, а также учету и налогообложению полученных доходов.

Где заключаются пари?

С этого года в решении правовых вопросов организаторы игорного бизнеса могут руководствоваться не только общими нормами гл. 58 "Проведение игр и пари" ГК РФ, но и более практичными положениями Закона о проведении азартных игр (далее - Закон)*(1). В нем предусмотрено два места для заключения пари - букмекерская контора и тотализатор, которые имеют сходства и различия. Оба являются игорными заведениями или их частью, в которых принимаются ставки на исход событий (как правило, спортивных соревнований). Налоговым законодательством для букмекерской конторы и тотализатора установлен одинаковый интервал ставок по уплате налога на игорный бизнес (от 25 до 125 тыс. руб. в месяц с кассы).

Уплачивая налог на равных основаниях, букмекерская контора заключает пари, устанавливает коэффициенты и рассчитывает сумму выигрыша, а организатор тотализатора занимается этим как посредник, получая вознаграждение в виде фиксированного процента с оборота. Он также определяет общую сумму ставок и рассчитывает размер выигрыша исходя из установленных букмекером коэффициентов на исход события, но при этом организатор тотализатора все же остается посредником. Его прибыль ограничена процентом вознаграждения (от 10 до 20%), и ставки принимаются на исход определенных событий (бега, боксерские и другие поединки на ринге), что говорит о преимуществах более доходного игорного бизнеса в букмекерской конторе. У организатора тотализатора один плюс - он меньше рискует, так как работает по другой схеме. На тотализаторе заранее не сообщается о возможном доходе от заключенного пари, процент выигрыша определяется после всех сделанных ставок и удержания комиссионных организатора. В букмекерских конторах сразу устанавливается процент выигрыша на исход событий, и платить удачливым игрокам придется всегда, даже когда все ставки сделаны на фаворита и организатор оказывается в убытке. Тем не менее с точки зрения перспективного развития бизнеса и его возможной доходности букмекерская контора имеет более высокие показатели по сравнению с тотализатором.

Есть еще одно место, где могут заключаться пари. В Законе оно не упоминается, но специфика деятельности букмекерских контор говорит о необходимости создания пунктов приема ставок (ППС) на исход событий. Букмекерские конторы могут организовать собственные пункты или сотрудничать с ППС сторонних фирм. В последних оформляются и ведутся первичные бухгалтерские документы, что свидетельствует о наличии только расчетных операций, а не об учете общей суммы сделанных ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате. Этим занимается букмекерская контора, которая сотрудничает с ППС на условиях посреднических договоров.

В обязанности посредника, как правило, входит:

- доведение до сведения игроков перечня доступных для заключения пари событий (линии);

- передача букмекерской конторе информации о заключенном пари;

- прием ставки клиента на исход события.

- выплата выигрыша, рассчитанного букмекерской конторой.

Одно обстоятельство выгодно отличает ППС от тотализатора: осуществляя такую же посредническую деятельность, он не несет обязательств перед игроками по расчету ставок и определению размеров выплат по выигрышам. Такая деятельность с позиций ст. 4 Закона и ст. 364 НК РФ не является игорным бизнесом. Владельцу ППС не нужно беспокоиться о наличии "азартной" лицензии, и обязательства перед бюджетом у него отличны от налоговых обязанностей организаций игорного бизнеса. В числе недостатков работы ППС, как и любой посреднической деятельности, можно выделить зависимость от многих факторов, повлиять на которые посредник может далеко не всегда.

Из трех представленных вариантов заключения пари рассмотрим два: организацию самостоятельной букмекерской конторы или сотрудничество с имеющимися, оборудуя в заведениях только ППС. Начнем с наиболее сложного.

Как открыть букмекерскую контору?

Прежде всего, букмекерская контора - это игорное заведение, поэтому для ее открытия требуется выполнить ряд общих требований, предъявляемых Законом. Организатором букмекерской конторы может выступать юридическое лицо. Для заключения пари следует подобрать помещение не только для кассы, но и для пунктов прима ставок. Платить значительные "азартные" отчисления в бюджет, имея лишь кассу и несколько ППС, - обременительный и малодоходный бизнес в регионах. Для получения высокой прибыли организатору букмекерской конторы, возможно, потребуется дальнейшее развитие своей деятельности.

Кроме помещений в обязательном порядке потребуется квалифицированный персонал, оборудование, программное обеспечение и лицензия на осуществление деятельности игорного заведения. Не следует забывать о постановке организатора на учет налоговом органе и регистрации объекта налогообложения - кассы букмекерской конторы.

От общих положений перейдем к специальным требованиям. Например, в штате букмекерской конторы следует предусмотреть должности руководителя, бухгалтера и кассиров-операторов. Может понадобиться специалист, разбирающийся в спортивных событиях, который будет следить за количеством и суммой ставок с целью ограничения в нужный момент приема невыгодных для игорного заведения ставок на рискованный исход событий. Современное программное обеспечение для букмекерской деятельности позволяет автоматизировать этот процесс. С его помощью также осуществляется прием и учет ставок в кассе, в Интернете (работа с системами пополнения счетов), оперативное обновление коэффициентов на событие, составление отчетов по результатам сыгранных матчей и реализуются другие возможности по определению общей суммы ставок и выплате выигрышей в кассе и ППС. Оборудование букмекерской конторы включает компьютер с программным обеспечением, принтер, телефонную линию с доступом в Интернет (для приема ставок в режиме on-line и работы с ППС), помещение кассира и телевизоры для просмотра спортивных состязаний.

С этого года для букмекерских контор решение вопроса о чистых активах так же актуально, как и для других игорных заведений (залов и казино). Им необходимы чистые активы на сумму не менее 100 млн. руб. Конечно, это значительная сумма с учетом того, что у букмекерских контор не так много игрового оборудования и основных средств. Большинство дорогостоящих внеоборотных активов не являются собственностью, а арендованы. Как же быть? В любом случае не стоит отчаиваться. Чистые активы рассчитываются на основании показателей бухгалтерского баланса, и существует не один способ повысить их размер на законных основаниях*(2).

Напомним о ситуации с лицензированием. Любым игорным бизнесом, в том числе заключением пари в букмекерских конторах, можно заниматься, не нарушая закон, при наличии только "азартной" лицензии. До утверждения отдельного порядка лицензирования букмекерских контор и тотализаторов остаются действительными лицензии на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений. Если срок действия лицензии заканчивается, то организатор букмекерской конторы может попытаться переоформить или продлить срок ее действия, руководствуясь Законом о лицензировании*(3). Если сделать это не удастся, то можно продолжить деятельность по просроченной лицензии, мотивируя это отказом в ее переоформлении. Организации, которых такой вариант не устраивает, могут заключать пари в ППС и работать с другими букмекерскими конторами на условиях посреднических договоров без "азартной" лицензии.

Организатору, открывающему букмекерскую контору, следует иметь в виду, что в первое время контора будет зарабатывать себе репутацию и доверие игроков, поэтому возможно, что расходы будут превышать расходы, но в дальнейшем при ведении и расширении бизнеса убыточность должна смениться прибылью.

Где разместить букмекерскую контору?

Требования к размещению букмекерских контор в целом соответствуют условиям, установленным для других игорных заведений. Объекты их размещения - только здания, строения и сооружения, являющиеся объектами капитального строительства. Для заключения пари не подойдут объекты жилищного фонда, незавершенного строительства и временные постройки.

Законом не допускается размещение букмекерских контор в зданиях, строениях, сооружениях:

- детских, образовательных, медицинских, санаторно-курортных учреждений;

- автовокзалов, железнодорожных вокзалов, речных вокзалов, речных портов, аэропортов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения;

- в которых осуществляется деятельность, не связанная с организацией и проведением азартных игр или оказанием сопутствующих им услуг;

- в которых расположены федеральные органы государственной власти и субъектов РФ, органы местного самоуправления, государственные или муниципальные учреждения и унитарные предприятия.

Не допускается размещение букмекерских контор не только в указанных зданиях, строениях и сооружениях, но и на земельных участках, на которых они расположены. Отметим, законодателем предусмотрена возможность введения дополнительных требований к букмекерским конторам. Но они могут быть установлены Правительством РФ, которое в этой области "азартных" развлечений пока законодательной инициативы не проявило.

Требования Закона о размещении прописаны для букмекерских контор и тотализаторов, являющихся игорными заведениями. Следует ли руководствоваться данными ограничениями ППС? Конечно, если они являются структурными подразделениями букмекерской конторы, то принимать ставки следует там, где разрешено Законом. ППС, работающие с букмекерскими конторами как посредники, являются отдельными субъектами бизнеса. Но они принимают ставки, значит, участвуют в деятельности по организации и проведению азартных игр, которая осуществляется в игорных заведениях, соответствующих требованиям Закона. Если следовать данной цепочке рассуждений, получается, что соблюдать ограничения к размещению обязаны не только букмекерские конторы, но и ППС независимо от того, являются они структурными подразделениями или самостоятельными юридическими лицами.

После того как решен вопрос с размещением, можно позаботиться о продвижении в игорном бизнесе букмекерской конторы и ее ППС, заключающих пари.

Возможности в области рекламы

Для всех без исключения игорных заведений Законом о рекламе*(4) установлены лишь ограничения по размещению информации о проведении азартных игр и пари на радио и телевидении, в других средствах массовой информации, а также около игорных заведений. В такой ситуации можно начать размещать рекламу в Интернете (например, на собственном сайте), Закон о рекламе этого не запрещает. Есть еще несколько доступных способов привлечь игроков. Пожалуй, наиболее действенный - разместить букмекерскую контору и ППС недалеко от работающей точки другой конторы. Можно установить в заведении или у входа большой экран для просмотра спортивных передач.

Неплохим вариантом является раздача визиток и буклетов в киосках, где продаются спортивные издания, выпуск пакетов и ручек с символикой конторы для игроков. Не менее эффективна наружная реклама (щиты, стенды) и реклама на телевидении (видеоролик), но требования Закона о рекламе во многом ее ограничивают. Мы не будем на них останавливаться, отметим только, что букмекерские конторы по-разному могут рекламировать свой бизнес. Какой вариант выбрать - решать организатору. Предпочтение можно отдать тем, которые способствуют достижению результата - увеличению количества заключенных пари и не нарушают требования Закона о рекламе.

Заключение пари и недоработки закона

В настоящий момент использование информационно-телекомуникационных сетей (в том числе Интернета), а также средств связи необходимо для деятельности букмекерских контор. Однако ст. 5 Закона запрещает проведение азартных игр и пари с использованием указанных средств, что существенно сокращает возможности букмекерских контор, фактически парализуя их деятельность. Организатор букмекерской конторы не сможет предоставить информацию игрокам и обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплату выигрыша в сети своих ППС. При этом Закон не предлагает запретить деятельность букмекерских контор.

В такой ситуации до внесения поправок букмекеры руководствуются пп. 12 п. 2 ст. 16 Закона, нормы которого обязывают организатора букмекерской конторы при помощи специального оборудования обеспечить прием, единый учет, обработку ставок и выплаты выигрыша, для чего необходимы телекоммуникационные сети и средства связи. Поэтому пока букмекерские конторы работают в прежнем режиме, принимая ставки на исход событий в кассах, ППС, по телефону, через Интернет, а также через букмекерские аппараты (терминалы). Из перечисленных способов приема ставок обратим внимание на два последних.

Технические возможности позволяют сегодня организовать прием ставок только через сайт букмекерской конторы в Интернете, без открытия кассы и ППС. В таком случае у организации отсутствует объект обложения "азартным" налогом - касса букмекерской конторы как часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари. Можно ли не платить "азартный" налог, а рассчитываться с бюджетом в традиционном порядке, уплачивая налог на прибыль? По мнению автора, нельзя. Прием ставок через Интернет - это не вариант минимизации налогообложения, а прежде всего, один из способов приема ставок кассой букмекерской конторы, которая поставлена на налоговый учет в качестве объекта налогообложения. Если организация считает по-другому, то ей сложно будет переубедить проверяющих. Закон на их стороне: для проведения азартных игр необходимо игорное заведение, которое должно иметь лицензию и уплачивать налог на игорный бизнес.

Ставки через терминалы (букмекерские аппараты) имеют преимущества перед обычным кассовым окошком или ППС. Они принимаются круглосуточно с помощью электронной карточки (в том числе по ходу событий в режиме on-line), а сам аппарат не требует особого внимания - его обслуживание заключается в замене кассовой ленты. Кроме этого, для работы терминала необходим Интернет и сотрудник, который будет выдавать выигрыши. Если такой терминал работает от линии букмекерской конторы, которая рассчитывает сумму сделанных ставок и определят размер выигрыша, то фактически он заменяет ППС. Следовательно, платить "азартный" налог надо не с него, а с кассы букмекерской конторы, которая является объектом налогообложения. Согласитесь, уплата налога с каждого терминала по ставкам, установленным для букмекерской конторы, скорее, приведет к убыткам, чем к получению прибыли. Поэтому терминалы работают либо как оборудование букмекерской конторы, имеющей кассу, либо в ППС сторонних организаций, с которыми конторой заключены посреднические договоры.

Пока не все работают с терминалами, опасаясь возможных технических сбоев, поэтому предпочтение отдается классическому приему ставок. Рассмотрим, по каким правилам можно организовать учет, если организатор азартных игр решил открыть свою букмекерскую контору.

Учет принятых ставок

Порядок ведения учета в букмекерской конторе определяется основными операциями - приемом ставок на исход событий и выплатой выигрышей. Они определяют необходимость ведения и отражения в учете расчетно-денежных операций с игроками и расчетов с обособленными подразделениями - ППС.

Расчеты с игроками, заключившими пари, - стандартные операции. Сумма сделанных игроками ставок учитывается в составе доходов (Дебет 50, 51 Кредит 90), а выплаченные выигрыши - в составе уменьшающих их расходов (Дебет 20 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 50, 51). Не вызывают особых трудностей расчеты с собственными обособленными подразделениями - ППС. Если подразделений несколько, то чтобы не перегружать учет головного подразделения, их можно выделить на отдельный баланс. В таком случае ППС самостоятельно отражают полученные доходы и расходы с целью определения финансового результата своей деятельности. Итоговые данные по прибыли всех подразделений отражаются в отчетности организации в целом.

Если букмекерская контора сотрудничает с ППС сторонних организаций, то ей нужно учесть ряд особенностей. Заключая посреднический договор, следует отразить в учете выручку от заключения пари в соответствии с отчетом посредника. На основании этого же документа, который должен иметь реквизиты "первички", отражаются расходы посредника по выплате выигрышей и сумма вознаграждения, причитающаяся посреднику.

Букмекерской конторе, принявшей решение о сотрудничестве со сторонним ППС на условиях посреднического договора, необходимо выбрать один из трех предложенных законодателем: комиссии, поручения или агентирования. Договор поручения вряд ли подойдет в данной ситуации, так как посредник обязуется совершить сделку от имени и за счет доверителя, в то время как ППС заключает пари от своего имени. С букмекерской конторой лучше заключить договор комиссии или агентский договор, по которому посредник совершает сделку с третьим лицом от своего имени и за счет комитента (принципала).

Условия посреднического договора предусматривают различный порядок установления процента вознаграждения. Как правило, он колеблется в пределах от 40% до 60% от полученной прибыли. В то же время в посредническом договоре можно указать не только процент, но и фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1.

Букмекерская контора, в кассе которой определяется общая сумма ставок и рассчитываются выигрыши, работает по агентскому договору с ППС сторонней организации. В отчетном периоде она заключила пари на общую сумму 100 тыс. руб. и выплатила выигрыши в размере 60 тыс. руб. Сумма посреднического вознаграждения устанавливается в размере 40% от полученной прибыли, которая перечисляется конторе за вычетом "агентских".

Для отражения расчетов ППС с игроками в учете букмекерской конторы воспользуемся субсчетом 76-1, а для расчетов конторы с ППС по сумме агентского вознаграждения - субсчетом 76-2.

В бухгалтерском учете букмекерской конторы будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании отчета посредника отражена сумма принятых ставок на исход спортивных событий	76-1	90	100 000
Отражены рассчитанные и выплаченные ППС суммы выигрыша	90	76-1	60 000
Отражена прибыль ППС	90	99	40 000
Посредническое вознаграждение учтено в расходах по обычным видам деятельности (40 000 руб. x 40%)*(1)	20	76-2	16 000
На основании отчета посредника зачтено вознаграждение в счет обязательств перед букмекерской конторой	76-2	76-1	16 000
Поступила на расчетный счет сумма оставшейся прибыли (40 000 - 16 000) руб.*(2)	51	76-1	24 000
*(1) Заметим, что доходы от проведения азартных игр не облагаются ни налогом на прибыль, ни НДС. Однако к оказываемым посредническим услугам это не относится. Как следует из п. 2 ст. 156 НК РФ, на оказание услуг по посредническому договору не распространяется освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ. Это обязывает ППС начислить НДС с суммы посреднического вознаграждения и перечислить его в бюджет. В обязанности плательщиков НДС входит также составление счета-фактуры на сумму посреднического вознаграждения. В примере НДС отдельно не выделен, так как учтен в расходах в составе посреднического вознаграждения. *(2) В примере отражены все доходы и расходы агента в учете принципала. На практике встречаются такие договоры, по условиям которых ППС как агент обязуется перечислить принципалу фиксированную сумму независимо от прибыли. В таких ситуациях агент не заботится об отчете. Однако предоставленные им по электронным каналам обмена информации сведения о суммах сделанных ставок и произведенный конторой расчет сумм выигрыша, тем не менее, позволяют отразить в учете принципала все операции, а не только получение доходов двумя проводками: Дебет 51 Кредит 76, Дебет 76 Кредит 90.

Отметим еще один малоприятный момент, возникающий при работе с посредниками. Касса букмекерской конторы, принимающая ставки, выдает только квитанции в приеме денежных средств, поэтому нет необходимости в использовании кассового аппарата (Письмо УФНС по г. Москве от 04.12.2006 N 22-12/105904). Однако если букмекер принимает "наличку" от посредника, оказавшего услугу, то требования Закона о ККТ*(5) не освобождают его от примения кассового аппарата. В такой ситуации можно осуществлять расчеты с посредником в безналичном порядке.

При заключении посреднического договора только одна из сторон является плательщиком налога на игорный бизнес - букмекерская контора, касса которой является объектом налогообложения. Данный вывод подтверждается отдельными разъяснениями контролирующих органов (Письмо УФНС по Московской обл. от 04.12.2006 N 19-40-И/1387@) и судебными решениями (см., например, постановления ФАС ВСО от 26.04.2006 N А19-2440/05-10-9-Ф02-1802/06-С1, ФАС СЗО от 20.10.2003 N А56-40-854/02).

Организатор азартных игр, имеющий сеть игровых залов, может пойти по иному пути. Не вдаваясь в особенности букмекерской деятельности и расчета ставок, он может оборудовать собственный ППС.

Как открыть ППС?

Если принято решение об открытии ППС, то его организатору нужно определиться, с какой букмекерской конторой он будет работать. С ней нужно заключить посреднический договор и получить нотариально заверенные копии лицензии, свидетельства о постановке на налоговый учет букмекерской кассы и программное обеспечение.

В таких случаях букмекерская контора также предоставляет ППС правила приема ставок, линию (коэффициенты), обновление коэффициентов линии, расчет ставок, принятых в ППС, результаты исхода спортивных событий и их статистику. В ответ организатор ППС передает букмекерской конторе свои реквизиты и в процессе сотрудничества предоставляет букмекеру информацию о принятых ставках, в том числе с использованием сети Интернет.

Организатору ППС нужно обратить внимание на составление посреднического договора. В нем должно быть отражено, что ППС работает как экономически самостоятельная организация, оплачивая ежемесячный процент или внося фиксированную плату.

Заметим, несмотря на то, что деятельность посредника связана с игорным бизнесом, с правовой точки зрения игорным бизнесом она не является, поэтому заниматься ей вправе не только организация, но и индивидуальный предприниматель.

Что следует учесть?

Организатор ППС, выступающий в роли посредника, должен обеспечить раздельный учет собственных доходов (расходов) и доходов (расходов) букмекерской конторы. Отражать в учете в составе выручки можно только суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, поступления от игроков не признаются доходами посредника (п. 3 ПБУ 9/99*(6)) и учитываются на счетах расчетов. В таком же порядке отражается перечисление денежных средств букмекерской конторы, не увеличивая расходы ППС (п. 3 ПБУ 10/99)*(7). В состав его расходов от обычных видов деятельности включаются собственные затраты, не связанные напрямую с посредническим договором (заработная плата, коммунальные услуги, арендные и иные платежи), и отражаются на соответствующих счетах затрат (20, 26).

В случаях заключения пари с игроками ППС не только участвуют в расчетах, но и удерживают из поступившей прибыли сумму вознаграждения, что значительно упрощает процесс расчетов между ними.

В бухгалтерском учете ППС для расчетов с букмекерскими конторами нужно воспользоваться счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части расчетов по суммам принятых ставок и выплаченных выигрышей и счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" для учета суммы посреднического вознаграждения.

Пример 2.

Изменим условия примера 1. Собственные расходы ППС, связанные с посреднической деятельностью, составили 10 000 руб.

В учете организатора ППС будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма принятых ставок на исход спортивных событий	50	76	100 000
Отражены рассчитанные и выплаченные ППС суммы выигрыша	76	50	60 000
Начислено посредническое вознаграждение (40 000 руб. x 40%)	62	90	16 000
Начислен НДС с посреднического вознаграждения (16 000 руб. x 18/118)	90	68	2 440
Отражены собственные расходы ППС	90	20, 26	10 000
Удержано вознаграждение из выручки, причитающейся букме- керской конторе	76	62	16 000
Перечислена сумма, оставшаяся после выплаты "агентских" (40 000 - 16 000) руб.	76	51	24 000
Определен финансовый результат (16 000 - 2 440 - 10 000) руб.	90	99	3 560

Как и бухгалтерский учет, порядок налогообложения деятельности ППС имеет свои особенности.

Как уплачивать налоги?

Если организатор азартных игр решил сотрудничать с букмекерами на условиях посреднического договора, то он не уплачивает "азартный" налог. Это обязанность букмекерской конторы, с которой заключен посреднический договор. Поэтому организатору азартных игр, который в своих залах оборудовал ППС, придется уплачивать налоги по традиционной системе налогообложения. Можно перейти на "упрощенку", если владелец ППС не осуществляет "азартной" деятельности кроме посреднической (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако даже в этом случае не исключены разногласия с налоговиками. Они вполне могут указать на то, что посредническая деятельность связана с игорным бизнесом и организация не имеет права перейти на уплату единого налога с таких доходов. В чем особенности уплаты "неазартных" налогов с вознаграждений от посреднической деятельности?

НДС. Налоговая база по этому налогу у ППС, выступающего в роли посредника, определяется как сумма дохода, полученного в виде посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом посреднические услуги, даже если они связаны с необлагаемыми операциями, облагаются по ставке 18%. Это объясняется п. 7 ст. 149 НК РФ, которым установлено ограничение в применении льготы по НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица по посредническому договору.

В связи с тем, что ППС участвуют в расчетах и удерживают суммы своего вознаграждения из средств, поступивших от игроков, сумму вознаграждения нужно включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором получены средства от игроков (Письмо Минфина РФ от 05.08.2005 N 03-04-08/215). Данное правило установлено и в п. 1 ст. 167 НК РФ: моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или оплаты (или частичной оплаты).

Организатор ППС, выступающий в роли посредника, начислив налог с суммы своего вознаграждения, обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Один его экземпляр передается букмекерской конторе, а второй подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж в момент выполнения обязанностей по посредническому договору. Счет-фактура нужен для принятия к вычету сумм начисленного с вознаграждения налога (п. 1 ст. 169 НК РФ), однако букмекерская контора не может этим воспользоваться, так как осуществляет необлагаемые "азартные" операции. Но пренебрегать оформлением счета-фактуры на сумму своего вознаграждения все же не стоит - это обязанность всех плательщиков налога.

Налог на прибыль. Порядок определения налоговой базы по этому налогу аналогичен правилам расчета базы по НДС. В составе доходов организатор ППС учитывают сумму посреднического вознаграждения (без учета НДС), которая, согласно ст. 249 НК РФ, признается доходом от реализации.

Для целей налогообложения прибыли датой признания дохода ППС, выступающего в роли посредника, является день фактического оказания услуг, то есть дата исполнения посредником своих обязанностей - заключения пари с игроками, если при расчете налога используется метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ). Не меняет дату признания доходов в виде посреднического вознаграждения использование кассового метода ППС, осуществляющим наличные расчеты с игроками.

При этом денежные средства, поступившие в кассу от игроков, не признаются доходом ППС, работающего с букмекерской конторой по посредническим договорам (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). То же можно сказать и о средствах, перечисленных букмекерской конторе: они не включаются в состав расходов посредников - ППС (п. 9 ст. 270 НК РФ). Иные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, только если они не компенсируются букмекерской конторой. При этом нельзя забывать об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, как требует п. 1 ст. 252 НК РФ.

В статье рассмотрены различные варианты организации букмекерского бизнеса и сотрудничества организаторов азартных игр с компаниями, работающими в этом направлении. За кадром осталась деятельность тотализатора, которая будет рассмотрена в следующих выпусках журнала.

Ю.А. Локтева

"Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ".

*(2) См. статью С.В. Булаева "Повышаем чистые активы до "федерального" уровня" в журнале "Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, 2007.

*(3) Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

*(4) Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

*(5) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(6) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(7) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.