Декларация по форме 4-НДФЛ (С.А. Лабанова, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.)

Декларация по форме 4-НДФЛ

Индивидуальным предпринимателям, применяющим традиционную систему налогообложения, необходимо подавать декларацию о предполагаемом доходе в текущем налоговом периоде для расчета авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Ответы на вопросы о том, что представляет собой декларация, для чего она предназначена, каковы сроки ее представления и уплаты авансовых платежей, а также какие санкции предусмотрены за нарушение указанных сроков, даны в статье.

Назначение декларации и ее структура

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ предназначена для расчета авансовых платежей по НДФЛ с доходов, которые индивидуальный предприниматель получит в текущем налоговом периоде. Расчет осуществляется налоговыми органами (ст. 227 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Названная декларация утверждена Приказом МНС РФ N САЭ-3-04/366@*(1). Форма и инструкция по ее заполнению представлены в приложении 2 к данному документу.

Заполнение декларации не вызывает каких-либо затруднений. Форма 4-НДФЛ состоит из двух листов: титульного листа и раздела 1. В титульном листе указываются сведения об индивидуальном предпринимателе, в разделе 1 - непосредственно сумма предполагаемого дохода с учетом возможных расходов, которые будут понесены в связи с предпринимательской деятельностью за текущий налоговый период. Сумма доходов определяется предпринимателем самостоятельно. Следует учитывать, что расходы, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, должны быть документально подтверждены. Если предприниматель в силу различных причин не сможет это сделать, то у него есть право воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, равным 20% от общей суммы доходов.

Представление декларации

Согласно Письму ФНС РФ N 04-2-03/72*(2) предприниматели, занимавшиеся деятельностью в прошлом отчетном периоде, представляют декларацию по форме 4-НДФЛ в текущем налоговом периоде одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ.

Если предприниматель не представил декларацию по форме 4-НДФЛ, то налоговые органы исчисляют авансовые платежи на основании суммы, указанной в декларации по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах за прошлый налоговый период с учетом всех предусмотренных налоговых вычетов (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Если предприниматель представил декларацию по форме 4-НДФЛ не с декларацией по форме 3-НДФЛ, а после получения уведомления об уплате авансовых платежей*(3), то согласно Письму ФНС РФ N 04-2-02/685@*(4) суммы, указанные в уведомлении и поданной декларации, сравниваются. Если сумма, отраженная в декларации по форме 4-НДФЛ, значительно (более 50%) отличается от суммы, на основании которой производился расчет авансовых платежей, то налоговые органы пересчитывают авансовые платежи, а представленная декларация рассматривается как уточненная.

Вновь зарегистрированные предприниматели подают декларацию в течение 5 дней по истечении месяца со дня получения доходов от предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 227 НК РФ). Согласно Письму ФНС РФ N 04-2-02/685@ данный срок представления декларации по форме 4-НДФЛ распространяется на индивидуальных предпринимателей, применявших УСНО, но утративших право на нее в текущем налоговом периоде в соответствии со ст. 346.12, 346.13 НК РФ.

На основании п. 10 ст. 227 НК РФ, если в течение текущего налогового периода доходы существенно (более 50%) увеличиваются или уменьшаются, то индивидуальный предприниматель обязан представить уточненную декларацию по форме 4-НДФЛ. Сроки ее подачи в нормативных документах не указаны, поэтому налогоплательщик определяет их самостоятельно. При представлении уточненной декларации налоговый орган в течение 5 дней производит пересчет сумм авансовых платежей, по которым не наступил срок уплаты.

Санкции за несвоевременное представление декларации

На основании писем ФНС РФ N 04-2-02/685@ и N 04-2-03/72 нормы ст. 119 НК РФ о взыскании штрафа, размер которого исчисляется в соответствующем процентном выражении от суммы налога, за непредставление декларации не применяются в отношении налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.

Минимальный размер штрафа (100 руб.), указанный в п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление декларации налоговые органы не вправе взыскать с предпринимателя, не представившего ее в срок, поскольку, по мнению автора, нижний предел размера штрафа относится именно к сумме штрафа, исчисленного в соответствующем процентном выражении от суммы налога. Если исчисленная сумма штрафа меньше 100 руб., то применяется установленный минимальный размер штрафа - 100 руб. Верхний предел штрафа ограничен 30% от суммы налога. Таким образом, если штраф как процент от суммы налога не исчисляется, как это указано в упомянутых выше письмах, то это статья не применяется.

Уплата авансового платежа

Авансовый платеж вносится на основании уведомления, в котором указывается его сумма и реквизиты, куда необходимо перечислить налог. Уведомление направляется налоговым органом по почте не позднее 30 дней до наступления срока платежа (ст. 52 НК РФ). Если такой документ не получен, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации с просьбой о его выдаче, чтобы впоследствии избежать претензий налоговиков в случае, если указаны неверные суммы перечисления или реквизиты в квитанции при уплате авансового платежа.

В соответствии со ст. 227 НК РФ установлены следующие сроки уплаты авансового платежа:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Ответственность за несвоевременную уплату авансовых платежей

С 1 января 2007 года вступили в силу изменения НК РФ, внесенные Федеральным законом N 137-ФЗ*(5), коснувшиеся и ст. 58, в которой раскрывается понятие авансового платежа и говорится об обязанности по его уплате, если это предусмотрено НК РФ по отношению к конкретному виду налога (что не было отражено в старой редакции Налогового кодекса). В соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ относительно НДФЛ у индивидуальных предпринимателей предусмотрены авансовые платежи, значит, они должны уплачиваться в сроки, указанные в данной статье. Другими словами, несвоевременная уплата авансовых платежей приведет к начислению пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Такой же вывод из Письма Минфина РФ от 02.07.2006 N 03-03-04/1/600, в котором указано, что пени будут начисляться и на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, при этом не имеет значения, как были исчислены авансовые платежи.

В Письме УФНС РФ по Москве от 31.01.07 N 09-17/008487 даны разъяснения, в каком порядке начисляются индивидуальному предпринимателю пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по НДФЛ в течение налогового периода. По мнению чиновников, пени будут начисляться после представления налоговой декларации о фактически полученных доходах по истечении налогового периода, причем база для их исчисления определяется следующим образом.

1. Если сумма НДФЛ, исчисленная из фактически полученных доходов, больше авансовых платежей, то за основу для начисления пеней берется сумма авансового платежа.

2. Если сумма авансовых платежей больше суммы НДФЛ, исчисленной из фактически полученных доходов, то за основу для начисления пеней берется сумма НДФЛ, исчисленная из фактически полученных доходов.

Тем самым сравниваются суммы авансовых платежей с суммой НДФЛ, исчисленной из фактически полученных доходов, и определяется, какая сумма меньше. Она и будет базой для начисления пеней.

Начисление пеней осуществляется в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки платежа в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период, за который рассчитываются пени. Началом их начисления является следующий день по истечении срока уплаты авансовых платежей.

Пример.

Индивидуальный предприниматель представил налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указал предполагаемый доход - 118 000 руб. На основе этих данных налоговый орган начислил сумму авансовых платежей в размере 15 340 руб. В уведомлении, направленном налогоплательщику, отражены следующие суммы и сроки внесения авансовых платежей:

- 7 670 руб. (1/2 годовой суммы авансовых платежей) - не позднее 16 июля (15 июля 2007 г. - выходной, поэтому срок уплаты - 16 июля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ));

- 3 835 руб. (1/4 годовой суммы авансовых платежей) - не позднее 15 октября;

- 3 835 руб. (1/4 годовой суммы авансовых платежей) - не позднее 15 января.

Первый авансовый платеж произведен 19 июля. Все остальные платежи осуществлены в срок.

Декларация по форме 3-НДФЛ представлена 12.03.2008. В ней указана сумма фактического дохода с учетом понесенных предпринимателем расходов - 100 000 руб., сумма НДФЛ - 13 000 руб.

Первый платеж был произведен с опозданием на 3 дня. Пени начисляются следующим образом.

За основу начисления пеней берется сумма НДФЛ, указанная в декларации по форме 3-НДФЛ, - 13 000 руб., так как она меньше суммы начисленных авансовых платежей.

Первый платеж представляет собой 1/2 суммы НДФЛ: 13 000 руб. х 1/2 = 6 500 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в течение 3 дней просрочки платежа, - 10,5%*(6).

Таким образом, сумма пеней составит 6,81 руб. (6 500 руб. х 10,5% / 300 х 3 дн.).

С.А. Лабанова,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ МНС РФ от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению".

*(2) Письмо ФНС РФ от 30.05.2005 N 04-2-03/72 "О представлении налоговой декларации по форме 4-НДФЛ".

*(3) Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

*(4) Письмо ФНС РФ от 14.11.2006 N 04-2-02/685@ "Об исчислении авансовых платежей индивидуальным предпринимателем".

*(5) Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

*(6) В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 26.01.2007 N 1788-У ставка рефинансирования с 29 января 2007 года составляет 10,5%.