Вопрос: Организация совмещает функции инвестора и заказчика-застройщика при строительстве жилого дома с привлечением генподрядчика. В каком порядке облагаются НДС фактические расходы организации (в частности, на аренду офиса, заработную плату административного аппарата, канцелярские товары)? Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные генподрядчиком, при отсутствии налога к начислению? Облагаются ли НДС денежные средства, полученные от участников долевого строительства? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.)

Организация совмещает функции инвестора и заказчика-застройщика при строительстве жилого дома с привлечением генподрядчика.

В каком порядке облагаются НДС фактические расходы организации (в частности, на аренду офиса, заработную плату административного аппарата, канцелярские товары)?

Принимаются ли к вычету суммы НДС, предъявленные генподрядчиком, при отсутствии налога к начислению?

Облагаются ли НДС денежные средства, полученные от участников долевого строительства?

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. При этом в полную стоимость произведенных строительных работ включаются работы, выполненные как собственными силами налогоплательщика, так и привлеченными подрядными организациями.

Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы при выполнении указанных работ является последний день месяца каждого налогового периода.

Учитывая изложенное, при выполнении СМР для собственного потребления после указанной даты налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на производство работ в этом налоговом периоде.

В случае если строительство объекта осуществляется исключительно силами подрядных организаций, норма п. 2 ст. 159 НК РФ не применяется. (Основание: письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12.)

На основании п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, рассчитанная в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Из этого следует, что только сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по правилам ст. 166 НК РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Следовательно, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога, уплаченные им поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не имеется. Указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Согласно разъяснениям МНС России от 28.01.2003 N 03-1-08/293/13-Г156 при строительстве объектов денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет предприятия, выполняющего в соответствии с лицензией функции заказчика-застройщика, осуществляющего работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, являются источником целевого финансирования и не рассматриваются как средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, не признаются объектом налогообложения НДС.

Данная позиция изложена в письме УФНС по г. Москве от 25.10.2004 N 24-11/68529.

И.А. Безмен,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3-го класса

1 марта 2007 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2007 г.