Патентная упрощенка (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.)

Патентная упрощенка

Воспользоваться "патентной упрощенной" могут только индивидуальные предприниматели. Таким образом, законодатель предоставил им право выбора:

использовать ли обычную систему налогообложения с исчислением налога на доходы физических лиц с разницы между суммами полученных доходов и осуществленными расходами, связанными с предпринимательской деятельностью;

воспользоваться ли упрощенной системой налогообложения с объектом "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов" либо

прибегнуть к "патентной упрощенке".

Упрощенная система налогообложения на основе патента действует вот уже второй год. Напомним, что данный вид специального налогового режима был введен 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.05 N 101-ФЗ.

В отличие от обычной "упрощенки", переход на которую возможен лишь исключительно с начала календарного года (для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - с момента их постановки на учет в налоговом органе) (п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ), использование "патентной упрощенки" возможно с начала любого квартала. Это следует из пункта 6 статьи 346.25.1 НК РФ, позволяющей получить патент на квартал, полугодие, 9 месяцев, год. При этом действие патента может переходить и на следующий календарный год (письмо Минфина России от 26.09.05 N 03-11-02/44).

Воспользоваться такой системой налогообложения может индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из 58 видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. При этом данный вид деятельности:

должен быть упомянут в перечне видов предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента;

не должен быть включен в перечень видов деятельности, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Кроме того, предприниматель в своей хозяйственной деятельности не должен привлекать наемных работников или заключать с физическими лицами договоры гражданско-правового характера (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Оплата стоимости патента индивидуальным предпринимателем заменяет единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения. А так как данный вид налогообложения отнесен к "упрощенке", то индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности по уплате:

НДФЛ и ЕСН - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

налога на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Такое лицо тоже не признается плательщиком НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязанность же по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за такими индивидуальными предпринимателями сохраняется. Остальные налоги ими уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Данные налогоплательщики не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (п. 1 ст. 346.25.1 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Переход

Чтобы воспользоваться УСН на основе патента, индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление. Оно подается по форме N 26.2.П-1 "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (утв. приказом ФНС России от 31.08.05 N САЭ-3-22/417) не позднее чем за месяц до начала применения "патентной упрощенки" (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). В заявлении указываются:

данные предпринимателя (Ф.И.О., регистрационный номер по ОГРНИП, ИНН, полный адрес места жительства);

период, в котором заявитель предполагает использовать данный вид налогообложения с указанием его начала и окончания;

вид предпринимательской деятельности.

При этом предприниматель подтверждает, что указанный вид деятельности осуществляется без привлечения наемных работников или иных физических лиц, с которыми необходимо заключать договоры гражданско-правового характера.

Налоговый орган в течение 10 дней должен выдать индивидуальному предпринимателю патент либо уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Формы патента, а также уведомления об отказе утверждены упомянутым приказом ФНС России N САЭ-3-22/417.

В уведомлении об отказе выдачи патента налоговики должны указать основания, не позволяющие им выдать индивидуальному предпринимателю патент. В НК РФ законодатель прямо не указал, какие могут быть причины для отказа. В форме же уведомления руководство ФНС России в качестве таких причин предложило использовать нормы пунктов 2 и 5 статьи 346.25.1 НК РФ.

Как было показано выше, в пункте 2 этой статьи:

перечислено 58 видов деятельности, по которым при наличии соответствующих нормативно-правовых актов субъекта РФ возможно применение УСН на основе патента;

указана невозможность использования наемных работников.

В пункте же 5 упомянут предельный срок подачи заявления - не позднее чем за месяц до начала применения такой "упрощенки".

Годовая стоимость патента рассчитывается в размере 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Размер такого потенциально возможного дохода устанавливается законом субъекта РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому возможно применение "патентной упрощенки". Если патент выдан на срок меньше года, то его стоимость пересчитывается исходя из годовой стоимости и периода, на который он выдан (п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Пример 1

Индивидуальный предприниматель, самостоятельно осуществляющий ремонт часов, 25 мая 2007 года подал в налоговую инспекцию заявление на приобретение патента на III квартал 2007 года. Ремонт часов и граверные работы законом субъекта РФ включены в перечень видов предпринимательской деятельности, по которым возможно применение "патентной упрощенки". Размер потенциального годового дохода, установленный законом субъекта РФ, - 225 000 руб.

Годовая стоимость патента в этом случае составит 13 500 руб. (225 000 руб. х 6%), стоимость же патента на заявляемый период - III квартал 2007 года - будет равна 3375 руб. (13 500 руб. : 12 мес. х 3 мес).

Соответствующие суммы налоговики укажут в выдаваемом патенте.

Оплата патента индивидуальным предпринимателем производится по частям:

одну треть стоимости патента необходимо уплатить в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;

оставшуюся же часть стоимости патента надлежит оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 8 и 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Общую стоимость патента на III квартал 2007 года - 3375 руб. - индивидуальный предприниматель должен перечислить двумя платежами:

1125 руб. (3375 руб. : 3) - до 25 июля 2007 года;

2250 руб. (3375 - 1125) - не позднее 25 октября 2007 года.

В платежном поручении при перечислении денежных средств указывается КБК 182 1 05 01 040 02 1000 110.

Минфин разъяснил, что происходит, когда установленный законом субъекта РФ на следующий календарный год (в котором продолжает действовать выданный в текущем году патент) размер потенциально возможного для индивидуального предпринимателя годового дохода по виду данной предпринимательской деятельности отличается от этой же величины, существующей в момент выдачи патента. В таком случае окончательная стоимость патента рассчитывается отдельно за периоды каждого календарного года исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на соответствующие годы (письмо Минфина России от 26.09.05 N 03-11-02/44).

Пример 2

Индивидуальным предпринимателем, занимающимся ремонтом металлоизделий, получен патент на 9 месяцев. Начало его действия - 1 июля 2007 года. Размер потенциального годового дохода, установленный законом субъекта РФ, для данного вида деятельности в 2007 году - 180 000 руб., в октябре законодатели повысили его размер на 2008 год до 200 000 руб.

В патенте, выданном налоговиками в июне 2007 года, указана его годовая стоимость - 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) и стоимость патента на 9 месяцев - 8100 руб. (10 800 руб. : 12 мес. х 9 мес). Предприниматель, исходя из стоимости патента, 16 июля перечислил 2700 руб. (8100 руб. : 3).

Так как размер потенциального годового дохода в 2008 году был увеличен, то стоимость патента, приходящаяся на I квартал этого года, также возрастет, достигнув 3000 руб. (200 000 руб. х 6% х 3 мес. / 12 мес). Таким образом, общая стоимость патента составит 8400 руб. (8100 руб. / 3 кв. х 2 кв. + 3000 руб.).

В срок до 25 апреля 2008 года индивидуальный предприниматель должен будет уплатить 5700 руб. (8400 - 2700).

Обязанности

Как известно, индивидуальные предприниматели признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию (ст. 6 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Они уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за индивидуальными предпринимателями, применяющими "упрощенку", в том числе и "патентную", законодателем, как было сказано выше, сохранена (п. 1 ст. 346.25.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года. Величина же стоимости страхового года утверждается Правительством РФ ежегодно (п. 2 ст. 28 закона N 167-ФЗ). Ее размер на 2007 год - 1848 руб. (утв. постановлением Правительства РФ от 12.03.07 N 156, подробнее см. комментарий "Минимальный платеж превзойден" в "720 часов" N 4, 2007).

Законодатель в упомянутой статье 28 закона N 167-ФЗ также определил порядок уплаты минимального размера фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, установив его в сумме 150 руб. в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной.

Еще одним постановлением Правительства РФ - от 11.03.03 N 148 были утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (далее - правила N 148). Согласно пункту 3 этих правил, размер фиксированного платежа на месяц определяется как частное от деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой кабинетом министров, на 12.

Если же рассчитанный на месяц таким порядком размер фиксированного платежа не превышал минимального размера фиксированного платежа, установленного упомянутой статьей 28 закона N 167-ФЗ, то уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере. Данная норма превалировала с момента введения обязанности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вплоть до окончания прошлого года. Поскольку в этот период величина минимального фиксированного платежа превосходила рассчитанную его величину на месяц - (150 " 42 (63; 84; 100,80; 112)). Здесь:

42 руб. (504 руб. : 12 мес. х 1 мес. 63 руб. (756 руб. : 12 мес. х 1 мес. 84 руб. (1008 руб. : 12 мес. х 1 мес. 100,80 руб. (1209,60 руб. : 12 мес. х 1 мес.) и 112 руб. (1344 руб. / 12 мес. х 1 мес.) - величины фиксированных платежей в 2002, 2003, 2004, 2005 и 2006 годах;

504 руб., 756 руб., 1008 руб., 1209,60 руб. и 1344 руб. -величины стоимости страхового года в эти пять лет.

И только в текущем году рассчитанная величина фиксированного платежа на месяц превосходит его минимальный размер - (154 руб. (1848 руб. : 12 мес. х 1 мес.) > 150 руб.). Поэтому эту сумму необходимо будет перечислять за каждый месяц индивидуальному предпринимателю, использующему "патентную упрощенку".

Уплата этого платежа осуществляется путем зачисления его на счета территориальных органов Пенсионного фонда РФ, открытые в территориальных органах Федерального казначейства, по месту регистрации страхователей. Перечисляется он двумя отдельными платежными поручениями на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части. Как известно, страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии перечисляются за застрахованных лиц, родившихся после 1 января 1967 года. Поэтому индивидуальные предприниматели - страхователи, родившиеся после этой даты, должны в текущем году перечислять

103 руб. (102,67 руб. (154 руб. : 3 х 2)) - на финансирование страховой части трудовой пенсии и

51 руб. (51,33 руб. (154 руб. : 3)) - на финансирование накопительной части.

Более старшие их сотоварищи должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа только на финансирование страховой части трудовой пенсии (определения Конституционного суда РФ от 12.04.05 N 164-0, N 165-0 и от 12.05.05 N 183-0, письмо Пенсионного фонда РФ от 10.01.06 N КА-09-20/07). Поэтому страхователям 1966 года рождения и старше в 2007 году необходимо будет перечислять по 103 руб. за каждый месяц деятельности.

Налогоплательщики, применяющие "упрощенку" с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ, распространяются на индивидуальных предпринимателей, использующих УСН на основе патента. Но при этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные статьей 346.25.1 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ). С учетом этого упомянутое положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих "патентную упрощенку". Поэтому они вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени (в котором действовал патент). При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%. С этим соглашается и Минфин России (письмо от 26.09.05 N 03-11-02/44). При этом чиновники рекомендуют осуществлять уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.

Пример 3

Уточним условия примера 1: индивидуальный предприниматель, родившийся в 1971 году, в сентябре 2007 года перечислил фиксированный платеж за три месяца - июль, август и сентябрь в суммах:

309 руб. (103 руб/мес. х 3 мес.) - на финансирование страховой части трудовой пенсии и

153 руб. (51 руб/мес. х 3 мес.) - на финансирование накопительной части.

По завершении действия патента индивидуальный предприниматель до 25 октября должен уплатить две трети его стоимости, т.е. 2250 руб. (3375 руб. х 2 : 3). Во время "патентной упрощенки" им были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 462 руб. (309 + 153). Так как эта сумма не превосходит половины стоимости патента - (462 руб. < 1687 руб. (3375 руб. : 2)), то на это значение и может быть уменьшен окончательный платеж. Таким образом, индивидуальному предпринимателю в срок не позже 25 октября следует перечислить 1788 руб. (2250 - 462).

Налоговая декларация, как известно, представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Ее должны представлять все налогоплательщики по каждому налогу, который следует уплатить данным налогоплательщикам, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Обязанность по представлению налоговой декларации распространена и на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Индивидуальные предприниматели должны ее представлять в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Проанализировав механизм исчисления стоимости патента и порядок его уплаты, руководство Минфина России посчитало, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, могут и не представлять налоговую декларацию, предусмотренную статьей 346.23 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.06 N 03-11-02/34).

Среди обязанностей, возлагаемых на налогоплательщиков, использующих "упрощенку", упомянуто и ведение учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу. Для такого учета приказом Минфина России от 30.12.05 N 167н (в ред. приказа от 27.11.06 N 152н) утверждена форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения (подробнее см. комментарий "Подарок "упрощенцам"" в "720 часов" N 2, 2007).

Как было показано выше, стоимость патента не зависит ни от сумм полученных доходов, ни от величин осуществленных расходов. И логично было бы предположить, что упомянутая обязанность сама собой отпадает.

Однако одним из случаев, когда налогоплательщики, применяющие обычную "упрощенку", теряют право на ее применение, является превышение по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 000 000 руб. проидексированных на значение коэффициентов-дефляторов, установленных на 2006 и 2007 годы (соответственно 1,132 и 1,241, утв. приказами Минэкономразвития России от 03.11.05 N 284 и от 03.11.06 N 360) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С учетом положения о распространении норм общей "упрощенки" на "патентную упрощенку" превышение суммы доходов упомянутой величины индивидуальным предпринимателем означает для него потерю права на применение "патентной упрощенки" (подробнее см. ниже). Поэтому Минфин России настоятельно рекомендует индивидуальным предпринимателям вести такую книгу для контроля за соблюдением ограничения величины полученных доходов (письмо Минфина России от 09.02.06 N 03-11-02/34).

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Минфин России в упомянутом письме N 03-11-02/34 разъяснил, что индивидуальные предприниматели, применяющие "патентную упрощенку", должны представлять статистическую отчетность, установленную Росстатом для индивидуальных предпринимателей.

Настаивают чиновники и на распространении действия Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 N 40) на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовых операций (хотя руководство Банка России при утверждении этого документа поручало банкам обеспечить действенный контроль за соблюдением данного порядка предприятиями, учреждениями и организациями). Аргументом для этого им служит упоминание о распространении действия порядка на индивидуальных предпринимателей в письме Банка России от 17.07.06 N 08-17/2540.

Как было сказано выше, индивидуальные предприниматели, применяющие "патентную упрощенку", признаются плательщиками НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Пример 4

Индивидуальный предприниматель, занимающийся заточкой режущих инструментов и использующий "патентную упрощенку", заключил контракт на приобретение специального инструмента в Германии.

При ввозе такого инструмента на территорию РФ индивидуальный предприниматель должен уплатить таможенный НДС.

У индивидуальных предпринимателей, у которых начало "патентной упрощенки" или ее окончание не совпадает с началом или окончанием календарного года, возникает еще одна обязанность (она не прописана в нормах главы 26.2 НК РФ) - представление налоговых деклараций по НДФЛ, ЕСН за период использования общего режима налогообложения.

Потеря права на применение

Законодатель в статье 346.25.1 НК РФ установил условия, при которых индивидуальные предприниматели теряют право на применение "патентной упрощенки". Их три:

привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников или заключение с физическими лицами договоров гражданско-правового характера;

неоплата или неполная оплата одной трети стоимости патента до 25-го числа первого месяца применения "патентной упрощенки";

осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ.

Наличие одного из перечисленных случаев означает для предпринимателя потерю права на применение УСН на основе патента в том периоде, на который был выдан патент. При этом он переходит на общий режим налогообложения. Уплаченная же стоимость патента предпринимателю не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

В части общей "упрощенки" законодатель в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ четко прописал правила перехода к общему режиму налогообложения. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Логично было бы это правило распространить и на "патентную упрощенку" с учетом приведенного выше положения о распространении норм, установленных статьями 346.11-346.25 НК РФ, на индивидуальных предпринимателей, использующих УСН на основе патента.

Начало и окончание действия "патентной упрощенки" в отличие от обычной не всегда привязаны к началу и окончанию календарного года. Понятие "период" для целей "патентной упрощенки" законодатель в статье 346.25.1 НК РФ не расшифровал. Как было сказано выше, период действия патента:

индивидуальные предприниматели указывают в заявлении (таковым может быть квартал, полугодие, 9 месяцев или год);

налоговики - в выдаваемом патенте на право его применения. Скорее всего именно из такого понимания понятия "период" и будут исходить налоговики при предъявлении требования по переходу на общий режим налогообложения. Иными словами, индивидуальный предприниматель будет считаться осуществляющим общий режим налогообложения с момента начала действия патента.

Отметим, что при использовании налогоплательщиками обычной "упрощенки" законодателем также установлены условия, при которых теряется право на ее применение. Они приведены в пункте 3 статьи 346.12 и пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Из всех перечисленных случаев, которые "прекращают" действие УСН, у индивидуального предпринимателя, применяющего "патентную упрощенку", может произойти лишь одно, и оно приведено выше - превышение по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 000 000 руб., проиндексированных на значение коэффициентов-дефляторов, установленных на 2006 и 2007 годы.

Напомним о разъяснениях Минфина России, данных им в письме от 08.12.06 N 03-11-02/272, о порядке применения коэффициента-дефлятора на 2007 год. В этом письме чиновники пояснили, что размер коэффициента-дефлятора на 2007 год установлен с учетом применяемой величины этого коэффициента в прошлом году. Так, приведенное в приказе N 360 значение коэффициента 1,241 определяется как произведение 1,132 и 1,092, где 1,092 - значение коэффициента-дефлятора, относящегося исключительно к 2007 году. Поэтому, на их взгляд, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,241) (подробнее см. комментарий "А они, оказывается, разные - коэффициенты-дефляторы" в "720 часов" N 1, 2007). Превышение же общей суммой доходов указанного значения означает потерю права на применение "патентной упрощенки".

Не возникает никаких проблем по исчислению величины доходов, если УСН на основе патента начинается с начала календарного года. Если же ее первым днем является 1 апреля, 1 июля или 1 октября и при этом окончание патента приходится на следующий календарный год, то возможны некоторые осложнения.

Для общей "упрощенки" сумма доходов в упомянутой норме должна определяться по итогам отчетного (налогового) периода, т.е. за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год (ст. 346.19 НК РФ).

Если исходить из этого, то индивидуальный предприниматель, помимо суммы доходов, полученных при использовании "патентной упрощенки", должен учесть в сравниваемой величине и доходы, которые поступили с начала календарного года при общем режиме налогообложения.

Однако, как было сказано выше, необходимость ведения книги учета доходов и расходов вызвана контролем за соблюдением ограничения величины полученных доходов. Взятие этого постулата за основу приводит к необходимости использования именно общей суммы доходов, приведенной в книге, при сравнении. Трудности в этом случае могут возникнуть, если превышение произойдет в следующем календарном году. Тогда придется вносить изменения в представленные налоговые декларации по НДФЛ, ЕСН за период использования общей системы налогообложения.

Но данные трудности довольно просто решаются, если брать патент на квартал. Это, конечно, приводит к дополнительным организационным моментам:

необходимости представления во втором месяце каждого квартала заявления по форме N 26.2.П-1;

перечислению после окончания каждого квартала денежных средств в сумме стоимости патента за квартал двумя платежными поручениями: две трети - как вторая часть по окончившемуся патенту и одна треть - как первая часть по вновь начавшемуся патенту.

В заключение еще раз обратимся к перечню видов предпринимательской деятельности, осуществление которых позволяет использовать "патентную упрощенку". Среди них имеются виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход. Например:

ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

мойка автотранспортных средств;

перевозка пассажиров и грузов на автомобильном транспорте;

ветеринарное обслуживание;

ремонт обуви;

парикмахерские услуги;

банные услуги;

ритуальные услуги и т.д.

Перевод этих видов деятельности на уплату ЕНВД осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Не исключена вероятность, что по одному (или нескольким) из перечисленных видов предпринимательской деятельности в соответствии с законом субъекта РФ можно применять "патентную упрощенку", а в отдельных муниципальных округах данного субъекта РФ этот вид будет переведен на уплату ЕНВД.

При осуществлении индивидуальным предпринимателем такого вида деятельности в разъездном порядке в упомянутых муниципальных образованиях он обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, в муниципальных же образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента (письмо Минфина России от 26.09.05 N 03-11-02/44).

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 5, май 2007 г.