Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона N 255-ФЗ от 29.12.2006 года просим дать разъяснения по оплате случая временной нетрудоспособности, наступившего с 27.12.2006 по 03.01.2007 года. Если в расчетном периоде (12 месяцев) сотруднику установлен ежемесячный оклад 10 000 рублей, выплачена 13-я зарплата в размере 15 000 рублей и с 01.09.2006 по 20.09.2006 г. он находится в ежегодном отпуске, с 10.05.2006 по 17.05.2006 в служебной командировке, с 20.11.2006 по 29.11.2006 отсутствовал по временной нетрудоспособности (ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.)

В связи с вступлением в силу Федерального закона N 255-ФЗ от 29.12.2006 года просим дать разъяснения по оплате случая временной нетрудоспособности, наступившего с 27.12.2006 по 03.01.2007 года. Если в расчетном периоде (12 месяцев) сотруднику установлен ежемесячный оклад 10000 рублей, выплачена 13-я зарплата в размере 15 000 рублей и с 01.09.2006 по 20.09.2006 г. он находится в ежегодном отпуске, с 10.05.2006 по 17.05.2006 в служебной командировке, с 20.11.2006 по 29.11.2006 отсутствовал по временной нетрудоспособности.

В 2006 году порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам определялся Федеральным законом от 22.12.2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в 2006 году". По смыслу пунктов 1 и 2 ст. 2 названного закона в 2006 году рассматриваемые пособия исчислялись исходя из средней заработной платы застрахованного лица, определение которой осуществлялось в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со статьей 139 ТК РФ. А именно, в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 213 от 11.04.2003 г. (далее по тексту - Положение). Согласно п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

С 1 января 2007 г. условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, к которым в частности относятся лица, работающие по трудовым договорам, определяются Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ.

Вместе с тем, по смыслу ст. 18 данного закона, его положения применяются к страховым случаям, наступившим после 01.01.2007 г. При этом по страховым случаям, наступившим до вступления в силу настоящего закона, пособия за период со дня вступления закона в силу исчисляются по нормам этого закона, если размер пособия, рассчитанный подобным образом превышает размер пособия, рассчитанный по нормам ранее действующего законодательства.

Соответственно, за период нетрудоспособности с 27.12.06 по 31.12.06 пособие рассчитывается в порядке, установленном законом N 180-ФЗ, а с 01.01.07 по 03.01.07 - в порядке, установленном законом 255-ФЗ, если его размер превысит размер пособия, рассчитанного в старом порядке. То есть организация должна исчислить пособие по временной нетрудоспособности за период нетрудоспособности, пришедшийся на 2007 г., по нормам Федерального закона N 255-ФЗ и ранее действовавшим нормам и выбрать наиболее выгодный для работника вариант.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определен статьей 14 закона 255-ФЗ. Согласно п. 2 указанной статьи в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с главой 24 части второй НК РФ.

С учетом норм главы 24 НК РФ следует заключить, что в заработок, исходя из которого начисляются рассматриваемые пособия, в настоящее время включаются все выплаты работникам, предусмотренные системой оплаты труда, за исключением выплат, поименованных в ст. 238 НК РФ, а также выплат, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Таким образом, Законом 255-ФЗ установлен принципиально иной способ расчета заработка в целях исчисления пособия по временной нетрудоспособности, который должен применяться организациями с 1 января 2007 г. При этом любые особенности расчета заработка, противоречащие порядку, установленному ст. 14 Закона 255-ФЗ, применению не подлежат.

С учетом изложенного сумма пособия за период временной нетрудоспособности с 01.01.2007 г. по 03.01.2007 г. для сопоставления с суммой пособия, определенной по старым правилам, должна рассчитываться следующим образом.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона 255-ФЗ расчетным периодом в данном случае являются 12 календарных месяцев с декабря 2005 г. по ноябрь 2006 г. За этот период по смыслу п. 2 ст. 14 Закона 255-ФЗ берутся все предусмотренные системой оплаты труда начисления, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН. А именно, в рассматриваемом случае это фактически начисленный оклад, начисленная 13-ая зарплата (в периоде начисления), начисленные суммы среднемесячного заработка за время отпуска и нахождения в командировке. При этом в силу п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной трудоспособности ЕСН не облагаются, а, значит, не учитываются при расчете заработка для исчисления пособия.

Далее, согласно п. 3 ст. 14 Закона 255-ФЗ определяется средний дневной заработок путем деления суммы принимаемых в расчет начислений за расчетный период на количество календарных дней в расчетном периоде.

Пунктом 2 рассматриваемой статьи установлено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН. По нашему мнению положения п. 3 с учетом приведенных положений п. 2, должны толковаться следующим образом - средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (заработок для исчисления пособий). Если за какой либо период, входящий в расчетный, суммы, начисленные работнику, не являются облагаемыми ЕСН (в рассматриваемом случае это суммы пособий по временной нетрудоспособности), календарные дни этого периода не должны участвовать в расчете среднего дневного заработка.*(1)

Соответственно, в рассматриваемом случае количество календарных дней для расчета среднего дневного заработка составляет 355 (365 - 10).

Затем определяем размер дневного пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа работника (ст. 7 Закона 255-ФЗ)

И, наконец, в соответствии с п. 5 ст. 14 Закона 255-ФЗ определяем размер пособия путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Как следует из пояснений исполнителя запроса, необходимо разъяснить, включаются ли в оплачиваемый период временной нетрудоспособности праздничные дни 1 и 2 января.

Статьей 112 ТК РФ установлен перечень нерабочих праздничных дней. При этом, очевидно, что указанные дни входят в состав календарных дней за соответствующий период. Соответственно, в силу п. 5 ст. 14 Закона 255-ФЗ при определении размера пособия в составе календарных дней должны учитываться и нерабочие праздничные дни, в том числе 1 и 2 января. На основании изложенного следует заключить, что число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае составляет 3.

При этом необходимо подчеркнуть, что новый порядок определения заработка для исчисления пособия не предполагает изъятия из расчетного периода времени нахождения работника в командировке или в отпуске.

Полученную сумму пособия за период нетрудоспособности с 01.01.07 по 03.01.07 необходимо сопоставить с суммой пособия, исчисленной в соответствии со старым порядком, и начислить работнику пособие в наибольшем размере из перечисленных.

Вывод

Расчет пособия по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае должен производиться следующим образом. За период нетрудоспособности работника с 27.12.06 по 31.12.06 пособие рассчитывается в порядке, установленном законом N 180-ФЗ, а с 01.01.07 по 03.01.07 - в порядке, установленном законом 255-ФЗ, если его размер превысит размер пособия, рассчитанного в старом порядке. То есть ООО "РГ" должно в вышеуказанном порядке исчислить пособие по временной нетрудоспособности за период нетрудоспособности, пришедшийся на 2007 г., по нормам закона N 255-ФЗ и ранее действовавшим нормам и выбрать для оплаты наиболее выгодный для работника вариант расчета.

15 марта 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", март 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно письму ФСС РФ от 11.01.2007 г. N 02-18/07-132 особенности исчисления среднего заработка для расчета пособий отдельным категориям застрахованных лиц будут утверждены соответствующим постановлением Правительства РФ. До выхода таких разъяснений рекомендуем руководствоваться предложенной нами позицией.