Прошу дать юридическую оценку правомерности выставления налоговым органом в адрес организации требования о представлении документов (сведений), а также прошу подготовить аргументы для оформления отказа на представление запрашиваемых документов и сведений.
К запросу представлены требования Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам о представлении документов и о представлении сведений. Оба требования получены налогоплательщиком 05.03.2007 года.
1. В требовании о представлении документов налоговый орган, указывая на проведение камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика по НДС за январь 2007 года, просит представить:
- письменное объяснение причин превышения сумм налоговых вычетов над суммой исчисленной с реализации, а также пояснения причин увеличения на 12,9% сумм налоговых вычетов в налоговой декларации за январь 2007 год по сравнению с суммой вычетов за декабрь 2006 года
- копию книги покупок за январь 2007 г.
- копию книги продаж за январь 2007 г.
В соответствии с требованиями ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Согласно положениям п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Положениями ст. 172 НК РФ установлено, что документами, подтверждающими правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов, являются:
- счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
- регистры бухгалтерского учета, подтверждающие обстоятельства принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также соответствующие им первичные документы (акты, договоры, другие),
- документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ,
- документы, подтверждающие уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами,
- иные документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ.
Из требований ст. 172 НК РФ следует, что книги покупок и продаж не отнесены к документам, подтверждающим применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, а значит, из буквального толкования ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе требовать эти документы, а налогоплательщик не обязан их представлять.
Что касается представления налогоплательщиком пояснений, то в силу п.п. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ представление пояснений по вопросам исчисления и уплаты налогов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Кроме этого, в с силу п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе требовать пояснений только в случаях выявления ошибок в налоговых декларациях (расчетах) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа. В рассматриваемой ситуации наличия таких оснований у налогового органа не усматривается.
В любом случае, за непредставление в налоговый орган пояснений по вопросам исчисления налогов, по требованию налогового органа, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, так как в силу указанной статьи ответственность наступает только в случае непредставления в налоговый орган по его требованию документов и сведений предусмотренных в НК РФ и иных актах законодательства о налогах и сборах и объяснения (пояснения) к таким документам и сведениям не относятся. Последний довод подтверждает судебная практика, изложенная в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 г. N А82-17032/2005-27 и ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2005 г. А13-14162/04-14.
2. В требовании о представлении сведений налоговый орган, со ссылкой на ст.ст. 31, 88, 93 НК РФ просит налогоплательщика представить:
- сведения об
