Бухгалтерская отчетность. Особенности составления бухгалтерской отчетности страховых организаций (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Бухгалтерская отчетность. Особенности составления
бухгалтерской отчетности страховых организаций

Бухгалтерская отчетность страховой организации представляет собой единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность страховых организаций регламентируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г., а также Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденными Приказом Минфина от 08.12.2003 г. N 113н.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете", а также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик). В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации включаются Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик), Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик), Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик), Пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование, включает в себя Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик), Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик). Годовая бухгалтерская отчетность страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование также включает в себя Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик), Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик), Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик), Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик), Пояснительную записку, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховых медицинских организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование, состоит из Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик). В состав годовой бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование также включаются Отчет об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик), Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик), Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик), Пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации.

Согласно Указаниям о составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховых организаций страховая организация имеет право представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик) и др.), а также Пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности страховых организаций, представляемой в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы включаются только Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик), Отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик) (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование). Кроме того, страховая организация имеет право включить в состав отчетности Пояснительную записку.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование, представляемой в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы включаются только Бухгалтерский баланс страховой организации (форма N 1-страховщик) и Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик). Кроме того, в состав отчетности может быть включена пояснительная записка.

К бухгалтерской отчетности должно быть приложено сопроводительное письмо страховой организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Страховые организации в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, составленной за второй квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за первое полугодие), представляемой в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, должны представлять копию публикации годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год с указанием даты и источника публикации.

При формировании бухгалтерской отчетности страховой организацией применяются общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и др.).

Бухгалтерская отчетность страховых организаций должны содержать данные, необходимые для формирования достоверной и полной информации о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности, а также изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует отметить, что ряд отдельных показателей, недостаточно существенных для их отдельного и подробного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в Пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом существенным признается такой показатель, который может влиять на принятие решений и формирование информации о финансово-хозяйственном положении организации. Существенность показателя зависит от его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Для страховых организаций существенным признается такой показатель, значение которого к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо также раскрыть информацию об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах организации, последствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такая информация может представлена путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или пояснительной записке.

Страховые организации имеют право представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономико-управленческих решений. Такая информация позволяет раскрыть динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат в целом и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам), состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни). Кроме того, необходимо привести характеристику инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций). Также следует уделить внимание политике управления рисками, планируемым расширениям проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемым методам по продаже страховых полисов, а также предполагаемым капитальным и долгосрочным финансовым вложениям, и политике управления заемными средствами, а также рисками и иной информации.

Показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Кроме того, отдельные показатели, включенные в состав Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик), могут быть представлены в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В случае если страховая организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то при разработке, принятии и изготовлении бланков форм необходимо обеспечить достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Страховые организации также имеют право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, если показатели в образцах форм позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям показатели (строки, графы), по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

Годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций представляется в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах, а также на магнитных носителях.

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховых организаций, составленная за второй квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за первое полугодие), представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, в течение 30 дней по окончании первого полугодия. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес каждого получателя в одном экземпляре по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

В случае представления бухгалтерской отчетности на магнитных носителях необходимо руководствоваться Требованиями к магнитным носителям для представления страховыми организациями годовой бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, а также требования для представления страховыми организациями в электронном виде промежуточной бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, за первое полугодие, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.06.2005 г. N 81н.

В соответствии с указанными требованиями страховые организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность и отчетность, представляемую в порядке надзора, и промежуточную бухгалтерскую отчетность и отчетность, представляемую в порядке надзора, за первое полугодие в виде xml-файлов, обеспечивающих считывание и контроль показателей отчетности.

При представлении годовой отчетности на магнитных носителях (две дискеты 3,5 дюйма емкостью 1,44 МБ, содержащие одинаковую информацию) страховыми организациями должны быть обеспечены следующие условия:

1) идентичность информации, представляемой страховой организацией в виде электронной записи на магнитных носителях и на бумажных оригиналах;

2) соблюдение рекомендаций по взаимоувязке показателей форм годовой отчетности.

Промежуточная отчетность должна быть представлена по электронной почте.

При представлении промежуточной отчетности по электронной почте страховыми организациями должны быть обеспечены следующие условия:

1) идентичность информации, представляемой страховой организацией в электронном виде и на бумажном оригинале;

2) в строке "Тема" направляемого сообщения необходимо обязательно указать: "ПБО" и регистрационный номер страховщика по единому Государственному реестру страховщиков и объединений страховщиков;

3) соблюдение рекомендаций по взаимоувязке показателей форм промежуточной отчетности.

По усмотрению страховой организации пгеред отправкой по электронной почте файлы, могут быть зашифрованы или представлены в открытом виде. Для шифрования файлов может быть использована любая программа, поддерживающая алгоритм DSA и стандарт OpenPGP (RFC 2440). Открытые ключи и электронные адреса Федеральной службы страхового надзора и территориальных органов страхового надзора размещаются в Интернете на сайте Министерства финансов РФ в рубрике "Страховой надзор".

Годовая и промежуточная отчетность представляются в виде набора xml-файлов, содержащих данные по формам отчетности, описание страховой организации и файлов, содержащих сведения из пояснительной записки. Кроме того, в наборе обязательно должен присутствовать xml-файл, содержащий описание страховой организации, сведения из аудиторского заключения и перечень файлов, в которых представляется информация из пояснительной записки. Этот файл должен иметь имя: 0.xml.

Файлы, содержащие данные по формам отчетности, и файлы, содержащие сведения из пояснительной записки, представляются в случае необходимости составления форм отчетности и пояснительной записки в соответствии с приказом Минфина РФ от 08.12.2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

При представлении форм отчетности в электронном виде на каждую из них оформляется отдельный xml-файл с именем формы и расширением xml (1.xml, 7.xml, 7a.xml и т.д.). В случае если название формы содержит помимо цифр буквенный символ "а", то следует использовать строчный латинский символ: a.

На каждый раздел пояснительной записки представляется файл одного из видов:

1) текстовый файл в кодировке "Windows-1251" с расширением "txt";

2) документ Microsoft Word с расширением "doc";

3) документ Microsoft Excel с расширением "xsl".

Имена файлов пояснительной записки должны состоять только из латинских букв, цифр и знаков подчеркивания ("_").

Структура файлов для представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, устанавливается Минфином РФ.

Все показатели представляемой страховыми организациями бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах руб. без десятичных знаков. Страховым организациям, имеющим существенные поступления страховых премий, объем страховых резервов и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, данные представляемой страховыми организациями бухгалтерской отчетности, приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций следует руководствоваться не только Законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", но и ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", (кроме отражения в бухгалтерском учете расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования), ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и иными положениями по бухгалтерскому учету, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности следует учитывать дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 4.09.2001 г. N 69н.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99 также следует учитывать, что показателями в отношении страхования иного, чем страхование жизни, в разрезе важнейших проводимых видов страхования, являются:

1) страховые премии - всего;

2) изменение резерва незаработанной премии - всего;

3) выплаты по договорам страхования - всего;

4) изменение резервов убытков - всего;

5) расходы по ведению страховых операций - всего;

6) результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни (нетто - перестрахование).

При этом все указанные показатели необходимо подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10% от страховых премий - всего.

Показателями в отношении страхования жизни являются:

1) страховые премии (взносы) - всего;

2) результат от операций по страхованию жизни (нетто - перестрахование).

При этом все указанные показатели необходимо подразделять на показатели по договорам страхования (основным договорам) и по договорам, принятым в перестрахование, если перестрахование составляет более 10% от страховых премий (взносов) - всего.

Кроме того, страховые премии (взносы) по страхованию - всего по договорам страхования (основным договорам) должны быть раскрыты по географическим рынкам оказания страховых услуг (в разрезе субъектов РФ).

При выявлении страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не была еще утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению по соответствующим адресам годовая бухгалтерская отчетность. В случае выявления страховой организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности также следует учитывать, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых, и др.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности такой показатель отражается в круглых скобках (непокрытый убыток, выплаты по договорам страхования, расходы по ведению страховых операций, отчисления от страховых премий, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, расходы на оплату медицинских услуг, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и др.).

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности страховой организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой).

При формировании бухгалтерской отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следует руководствоваться Инструкцией об объеме форм отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, утвержденной Приказом Минфина РФ от 08.12.2003 г. N 113н.

Отчетность в порядке надзора составляют страховые организации (страховщики), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и получившие лицензию на осуществление страховой деятельности.

Страховые организации включают в отчетность в порядке надзора показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В состав годовой отчетности в порядке надзора включаются:

1) Отчет о платежеспособности страховой организации - форма N 6-страховщик;

2) Отчет о размещении страховых резервов - форма N 7-страховщик;

3) Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма N 7-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование);

4) Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни - форма N 8-страховщик;

5) Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий - форма N 9-страховщик;

6) Отчет об операциях перестрахования - форма N 10-страховщик;

7) Информация по операционному сегменту - форма N 11-страховщик;

8) Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации - форма N 12-страховщик;

9) Информация о филиалах и представительствах страховой организации - форма N 13-страховщик;

10) Пояснительная записка.

В состав годовой отчетности в порядке надзора страховых медицинских организаций, осуществляющих только обязательное медицинское страхование, включаются:

1) Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма N 7а-страховщик;

2) Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации - форма N 12-страховщик;

3) Информация о филиалах и представительствах страховой организации - форма N 13-страховщик;

4) Пояснительная записка.

В состав промежуточной отчетности в порядке надзора включаются:

1) Отчет о платежеспособности страховой организации - форма N 6-страховщик;

2) Отчет о размещении страховых резервов - форма N 7-страховщик;

3) Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию - форма N 7а-страховщик (только для страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное и добровольное медицинское страхование).

Страховые медицинские организации, осуществляющие только обязательное медицинское страхование, в составе промежуточной отчетности в порядке надзора представляют только Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик).

Годовая отчетность в порядке надзора представляется страховыми организациями вместе с годовой бухгалтерской отчетностью в установленные для представления годовой бухгалтерской отчетности сроки в территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, в двух экземплярах, а также на магнитных носителях.

Промежуточная отчетность в порядке надзора за первое полугодие представляется страховыми организациями вместе с промежуточной бухгалтерской отчетностью в установленные для представления промежуточной бухгалтерской отчетности сроки в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации, в адрес каждого получателя в одном экземпляре, а также в электронном виде в виде набора файлов.

Годовая отчетность в порядке надзора составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При составлении отчета в порядке надзора основными требованиями являются полнота его заполнения и своевременность представления, а также достоверность отчетных данных.

Отчетность в порядке надзора должна соответствовать данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности в порядке надзора в составе Отчета о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик) могут не представляться раздел 2 "Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей" и Справка к разделу 2 в случае отсутствия согласованных величин процентов, используемых при расчете первого и второго показателей.

В составе Отчета о размещении страховых резервов (форма N 7-страховщик) и Отчета о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик) могут не представляться разделы, предназначенные для расшифровки активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, если в них полностью отсутствуют числовые значения показателей.

Другие формы отчетности, представляемой в порядке надзора, представляются в объеме всех предусмотренных в них разделов.

Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма N 9-страховщик) может не представляться, если страховая организация в соответствии с утвержденным Положением о порядке формирования и использования страховых резервов не формировала резервы предупредительных мероприятий в отчетном году и не имела остатка этих резервов на начало отчетного года.

Отчет об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик) может не представляться, если страховая организация не имела в отчетном и предыдущем году действующих договоров перестрахования.

Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма N 12-страховщик) может не представляться, если страховая организация не имеет дочерних и зависимых обществ на отчетную дату.

Информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма N 13-страховщик) может не представляться, если страховая организация не имеет филиалов и представительств на отчетную дату.

Если отчетность в порядке надзора представляется не в полном объеме, об этом должно быть указано в пояснительной записке.

Пояснительная записка к отчету, представляемому в порядке надзора, должна содержать перечень представляемых форм, а также иную информацию, необходимую для более полного раскрытия финансово-хозяйственной деятельности страховой организации.

Страховые организации, платежеспособность которых не соответствует нормативам, установленным Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.11.2001 г. N 90н, по состоянию на конец отчетного периода (год, полугодие), вместе с отчетностью в порядке надзора представляют план оздоровления финансового положения с указанием конкретных мероприятий и сроков их реализации (срок реализации не более одного года с отчетной даты).

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены пояснения о причинах невыполнения контрольных соотношений по взаимоувязке показателей отчета, представляемого в порядке надзора, и взаимоувязке последних с аналогичными показателями годового бухгалтерского отчета. Эти пояснения должны содержать полную информацию, относящуюся к отчетным данным, по которым имеются расхождения (выдержки из правил страхования, документы территориального фонда обязательного медицинского страхования об особенностях финансирования обязательного медицинского страхования на данной территории и т.д.).

В целом бухгалтерский учет в страховых организациях аналогичен учету активов и обязательств иных организаций. Ведение бухгалтерского учета страховых организаций основан на том же Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, о чем уже было сказано. Кроме того, согласно приказу Минфина от 04.09.2001 г. N 69н для страховых организаций предназначены для применения специальные счета, отражающие особенности их деятельности. К таким счетам относятся счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", 92 "Страховые премии (взносы)" и 95 "Страховые резервы". Страховые организации осуществляют ведение аналитического учета по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

Особенности составления бухгалтерского баланса
страховой организации

В целом, принципы формирования Бухгалтерского баланса страховой организации соответствуют принципам и порядку формирования показателей бухгалтерского баланса других организаций.

Так, баланс страховой организации (форма N 1-страховщик) отражает изменение финансово-экономических показателей за отчетный год (соответственно графа 3 и 4). В графе 2 отражается код строки баланса.

Бухгалтерский баланс страховой организации состоит из четырех разделов и Справки:

Раздел I. Активы

Раздел II. Капитал и резервы

Раздел III. Страховые резервы

Раздел IV. Обязательства

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Раздел I "Активы" отражает стоимость активов страховой организации, принадлежащих ей на праве собственности. В состав активов страховой организации включаются:

1) нематериальные активы - строка 110;

2) инвестиции - строка 120;

3) финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации - строка 130;

4) иные инвестиции - строка 140;

5) депо премий у перестрахователей - строка 150;

6) доля перестраховщиков в страховых резервах - строка 160;

7) дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования - строка 170;

8) дебиторская задолженность по операциям перестрахования - строка 180;

9) прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты - строка 190;

10) прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты - строка 200;

11) основные средства - строка 210;

12) незавершенное строительство - строка 220;

13) отложенные налоговые активы - строка 230;

14) запасы - строка 240;

15) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - строка 250;

16) денежные средства - строка 260;

17) иные активы - строка 270.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. за вычетом амортизации, начисленной по указанным объектам. Порядок оценки объектов нематериальных активов страховой организации и начисления амортизации по ним аналогичны порядку оценки и начислению амортизации по нематериальным активам других организаций.

По строке 120 "Инвестиции" отражается общая стоимость инвестиций страховой организации с расшифровкой по их видам (строки 121-122). В состав указанных инвестиций включаются земельные участки (строка 121) и "Здания". По этим строкам отражается стоимость земельных участков и зданий (часть зданий), находящихся в собственности страховой организации с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для целей управления. При этом земельные участки в балансе отражаются по первоначальной стоимости, а здания по - остаточной. При формировании этих показателей следует руководствоваться положениями формирования стоимости основных средств.

По строке 130 "Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации" отражается стоимость финансовых вложений в дочерние, зависимые общества и другие организации. При этом данный показатель подлежит расшифровке по видам вложений (строки 131-136). По строке 131 отражается стоимость финансовых вложений в акции дочерних и зависимых обществ. Строка 132 отражает стоимость финансовых вложений в долговые ценные бумаги дочерних и зависимых обществ, а также сумму предоставленных им займов. Суммы вкладов в уставные (складочные) капиталы дочерних и зависимых обществ отражаются по строке 133 баланса (форма N 1-страховщик). По строке 134 стоимость финансовых вложений в акции других организаций. Строка 135 отражает стоимость финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций и сумму предоставленных им займов. По строке 136 отражается стоимость финансовых вложений в виде вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций.

Суммы иных инвестиций, не отраженных по предыдущим строкам отражается по строке 140 баланса ф. N 1-страховщик. При этом типовой формой баланса предусмотрена их расшифровка по видам инвестиций. Так, по строке 141 отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг. Строка 142 отражает сумму депозитных вкладов. При наличии других инвестиций у страховой организации и необходимость их отдельного отражения могут быть добавлены другие строки (143, 144). Прочие инвестиции отражаются по строке 145

Следует отметить, что объекты финансовых вложений (за исключением займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение.

При формировании показателей по группе статей "Инвестиции" следует руководствоваться ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Строка 150 "Депо премий у перестрахователей" баланса перестраховщика отражает суммы депонированных перестрахователями премий в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

По строке 160 "Доля перестраховщиков в страховых резервах" отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам страховых резервов (строки 161-163). Так, по строке 161 "в резервах по страхованию жизни" отражается доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, определенная в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования. Строка 162 "в резервах незаработанной премии" отражает долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии. По строке 163 "в резервах убытков" отражается доля перестраховщиков в резервах убытков, т.е. резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков, определенных в соответствии с порядком, установленным Минфином РФ.

Следует отметить, что данные по счетам бухгалтерского учета расчетов страховой организации со страхователями, сострахователями, перестрахователями, другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе отражаются в развернутом виде, т.е. по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе баланса, а по которым имеется кредитовое сальдо, - в его пассиве.

По строке 170 "Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" отражается задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), а также задолженность представителей страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам операций страхования и сострахования (171, 172, 175). Так, по строке 171 "страхователи" отражается сумма дебиторской задолженности страхователей перед страховой организацией. Строка 172 отражает задолженность страховых агентов. По строке 175 отражается сумма задолженности прочих дебиторов.

Строка 180 "Дебиторская задолженность по операциям перестрахования" отражает задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В том числе по этой строке отражается задолженность перестраховщиков по сумме вознаграждения, а также по доле в убытках. При этом организации-перестраховщики по этой строке отражают задолженность перестрахователей по сумме страховых премий и процентов на депо премии.

По строке 190 "Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" отражается сумма прочей дебиторской задолженности, не отраженной по предыдущим строкам, и срок погашения которой наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Порядок формирования данного показателя аналогичен порядку его формирования в других организациях, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

Строка 200 "Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" отражает сумму прочей дебиторской задолженности, не отраженной по предыдущим статьям, и срок погашения которой наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты. Порядок формирования данного показателя аналогичен порядку его формирования в других организациях, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

Строка 210 "Основные средства" отражает остаточную (за вычетом начисленной амортизации) стоимость основных средств, принадлежащих страховой организации на праве собственности. Формирование балансовой стоимости основных средств страховых организаций аналогично формированию их стоимости других организаций. При этом используются положения ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Строка 220 "Незавершенное строительство" отражает стоимость незавершенного строительства страховых организаций. Данный показатель формируется также как и аналогичный показатель баланса других организаций, занимающихся финансово-хозяйственной деятельностью.

По строке 230 "Отложенные налоговые активы" отражается сумма сформированных в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" отложенных налоговых активов страховой организации. Данный показатель формируется аналогично его формированию иных организаций, занимающихся финансово-хозяйственной деятельностью.

По строке 240 "Запасы" отражается стоимость материальных ценностей, принадлежащих организации, а также затраты, связанные с ними и прочие затраты. Данный показатель подлежит расшифровке по видам запасов (строки 241, 242, 245). Так, по строке 241 отражается стоимость материальных ценностей и других аналогичных запасов организации. По строке 242 отражается сумма расходов будущих периодов. Строка 245 отражает сумму начисленного налога на добавленную стоимость. Указанные показатели формируются аналогично этим показателям других организаций. При формировании этого показателя используются требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма денежных средств, находящихся в кассе страховых организаций и на счетах банках. Порядок формирования этого показателя аналогичен порядку его формирования в других организациях.

По строке 270 "Иные активы" отражается стоимость иных активов страховых организаций, не нашедших отражения в указанных статьях.

Строка 290 "Итого по разделу I" отражается итог первого раздела баланса, т.е. сумма строк 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 "Баланс" подводит итог актива баланса. Показатель этой строки отражает сумму строки 290.

Раздел II "Капитал и резервы" отражает собственные средств организации, т.е. ее капитал и созданные резервы. Данный раздел включает в себя:

1) уставный капитал - строка 410;

2) добавочный капитал - строка 420;

3) резервный капитал - строка 430;

4) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - строка 470.

Строка 410 "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала страховой организации, формируемую в соответствии с учредительными документами и законодательством.

Страховые организации также как и другие организации, независимо от их организационно-правовой формы производят расчет стоимости чистых активов. Показатель чистых активов должен быть отражен в бухгалтерской отчетности, как и для всех организаций.

Оценка показателя стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года и подлежит раскрытию в годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерской отчетности показатель чистых активов отражается в разделе "Справки" формы N 3-страховщик "Отчет об изменениях капитала страховой организации" (строка 810). По данной строке отражается стоимость чистых активов страховой организации по состоянию на начало и конец отчетного года.

В промежуточной бухгалтерской отчетности величина стоимости чистых активов отражается в пояснительной записке.

Расчет чистых активов страховых организаций производится на основе Приказа Минфина РФ и ФКЦБ от 12.09.2003 г. N 83н, N 03-158/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ".

Стоимостью чистых активов признается величина, определяемая путем уменьшения суммы активов, принимаемых к расчету, на сумму его пассивов, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, включает активы, отраженные в разделе I баланса формы N 1-страховщик за минусом дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал. При этом сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает пассивы, отраженные в разделах III и IV баланса формы N 1-страховщик.

Величина уставного капитала не может быть больше величины чистых активов. В связи с этим за показателем чистых активов необходим постоянный контроль.

Кроме того, по размеру чистых активов можно судить о финансовом положении страховой организации, ее платежеспособности, для чего данный показатель и должен быть отражен в отчетности.

При снижении величины чистых активов страховая организация обязана разработать и осуществить меры по увеличению величины собственных средств до размера уставного капитала. При этом если увеличить величину собственных средств невозможно, то необходимо снизить размер уставного капитала до величины собственных средств и внести соответствующие изменения в учредительные документы в соответствии с законодательно установленным порядком.

В соответствии со ст. 25 Закона N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" гарантиями обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования, взаимного страхования; собственные средства; перестрахование.

Страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности.

Собственные средства страховщиков (за исключением обществ взаимного страхования, осуществляющих страхование исключительно своих членов) включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль.

Страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, размер которого должен быть не ниже минимального размера уставного капитала. При этом минимальный размер уставного капитала страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 миллионам рублей, и коэффициентов, предусмотренных указанным Законом.

При этом по строке 415 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированная организацией за отчетный и предыдущие отчетные периоды. Его величина также отражается аналогично прочим организациям.

Аналогичным образом заполняется и строка 430 "Резервный капитал" с разбивкой по видам резервов, сформированных в соответствии с законодательством (строка 431) и учредительными документами (строка 432).

По строке 470 отражается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) страховой организации.

По строке 490 "Итого по разделу II" отражается итоговая сумма данного раздела, т.е. сумма строк 410, 420, 430.

Раздел II "Капитал и резервы" практически полностью соответствует этому разделу баланса иных организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, в том числе по кодам строк. Исключение составляет код строки "Собственные акции, выкупленные у акционеров". В балансе страховых организаций ее код 415, а не 411 как у других.

Раздел III "Страховые резервы" отражает величину страховых резервов, сформированных страховой организацией.

По строке 510 "Резервы по страхованию жизни" отражаются суммы резервов по страхованию жизни, сформированных страховой организацией по состоянию на отчетную дату.

Строка 520 "Резерв по незаработанной премии" отражает соответственно сумму резерва незаработанной премии по видам страхования иным, чем страхование жизни, сформированные в соответствии с порядком, установленным Минфином РФ. При этом незаработанная премия представляет собой часть страховой брутто-премии, поступившей по договору страхования, иному, чем страхование жизни на отчетную дату, относящаяся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

По строке 530 "Резервы убытков" отражаются суммы сформированных резервов убытков по видам страхования иным, чем страхование жизни, образованных в соответствии с порядком, установленным Минфином РФ.

Строка 540 "Другие страховые резервы" отражает сумму других страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, применяемые при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, должны быть отражены в пояснительной записке.

Формирование страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, осуществляется на основе Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом Минфина РФ от 11.06.2002 г. N 51н.

Расчет страховых резервов производится страховщиком на основании Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденного страховщиком и представленного в Федеральную службу страхового надзора в течение месяца с момента утверждения.

Положение должно соответствовать Правилам формирования страховых резервов N 51н, и отражать состав страховых резервов и перечень методов, применяемых для расчета страховых резервов.

При этом страховщик по согласованию с Федеральной службой страхового надзора в случаях, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов N 51н, имеет право рассчитывать иные страховые резервы и (или) применять иные методы расчета страховых резервов.

В случае если состав страховых резервов и (или) методы, применяемые для расчета страховых резервов, отличны от состава страховых резервов и (или) методов, предусмотренных указанными Правилами, то Положение должно включать перечень этих страховых резервов и (или) описание методов их расчета. При этом Положение подлежит согласованию с Федеральной службой страхового надзора.

Внесение изменений в Положение о формировании резервов, затрагивающих состав и методы расчета страховых резервов, подлежит утверждению страховщиком и представлению на согласование в Федеральную службу страхового надзора не позднее чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. Положение с указанными изменениями применяется с отчетного года, следующего за годом согласования.

При установлении несоответствия размера страховых резервов обязательствам страховщика по обеспечению предстоящих выплат по договорам, Федеральная служба страхового надзора вправе потребовать от страховщика изменения состава страховых резервов и (или) методов расчета страховых резервов.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в состав страховых резервов включаются:

1) резерв незаработанной премии;

2) резервы убытков;

3) резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

4) резерв произошедших, но незаявленных убытков;

5) стабилизационный резерв;

6) резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

7) иные страховые резервы.

Резерв незаработанной премии представляет собой часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резервом заявленных, но неурегулированных убытков, признается оценка не исполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя, (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Резервом произошедших, но незаявленных убытков, признается оценка обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв представляет собой оценку обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

При этом коэффициент состоявшихся убытков определяется как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Страховые резервы рассчитываются страховщиком на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет страховых резервов производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика. Расчет страховых резервов рекомендовано осуществлять с применением расчетных таблиц, предусмотренным приложением N 2 к Правилам формирования резервов N 51н. Расчет страховых резервов производится в рублях.

Страховщик также должен рассчитать долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. При этом доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

Для расчета страховых резервов договоры страхования иные, чем страхования жизни, распределяются по следующим учетным группам:

1) страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

2) добровольное медицинское страхование (сострахование);

3) страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

4) страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;

5) страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

6) страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

7) страхование (сострахование) средств водного транспорта;

8) страхование (сострахование) грузов;

9) страхование (сострахование) товаров на складе;

10) страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

11) страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-10, 12;

12) страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

13) добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

13.1) обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

14) страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

15) страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

16) страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

17) страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

18) страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13-17;

19) договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее становленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования, (договоры непропорционального перестрахования).

Для расчета страховых резервов страховщик имеет право внутри каждой учетной группы, вводить дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков.

Если заключенный договор относится к нескольким учетным группам, то для целей расчета страховых резервов такие договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

По строке 550 "Резервы по обязательному медицинскому страхованию" страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, отражают резерв оплаты медицинских услуг и запасной резерв, образованные в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.1993 г. N 1018.

По строке 590 "Итого по разделу III" отражается итоговая сумма третьего раздела баланса, т.е. сумма строк 510, 520, 530, 540, 550.

Раздел IV "Обязательства" отражает сумму обязательств и кредиторской задолженности страховой организации.

Строка 610 "Задолженность по депо премий перед перестраховщиками" баланса перестрахователя отражает задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

Строка 615 "Долгосрочные кредиты и займы" отражает задолженность страховой организации по долгосрочным кредитам и займам, полученным от других организаций и банков. Формирование данного показателя производится на основе требований ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" аналогично его формированию в других организациях.

По строке 620 "Отложенные налоговые активы" отражает сумму отложенных налоговых обязательств, сформированных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 630 "Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования" отражает задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам кредиторской задолженности. Так, строка 631 отражает кредиторскую задолженность перед страхователями. По строке 632 отражается задолженность перед страховыми агентами. Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами отражается по строке 635.

По строке 640 "Кредиторская задолженность по операциям перестрахования" отражается сумма кредиторской задолженности перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой строке перестрахователями отражается задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий и процентов на депо премий. В то время как перестраховщики по этой строке отражают задолженность перед перестрахователями по сумме вознаграждения, а также по доле в убытках.

По строке 650 "Прочая кредиторская задолженность" отражается сумма кредиторской задолженностями перед другими кредиторами, не отраженными по указанным статьям. Данная строка подлежит расшифровке по видам задолженности (строки 651, 652, 653, 655). Задолженность перед работниками организации по заработной плате и прочим выплатам отражается по строке 651. Строка 652 отражается задолженность страховой организации по государственным внебюджетным фондам (Пенсионный фонд РФ, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования). По строке 653 отражается задолженность страховой организации перед государством по налогам и сборам. Прочая кредиторская задолженность отражается по строке 655.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) отражается по строке 660. Данный показатель также формируется в общеустановленном порядке.

Доходы будущих периодов отражаются по строке 665. Показатель доходов будущих периодов формируется аналогично его формированию в других организациях.

Резервы предстоящих расходов, сформированные в общеустановленном для всех организаций порядке, отражаются по строке 670.

По строке 675 "Резервы предупредительных мероприятий" страховые организации отражают остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в РФ" и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018.

Прочие обязательства страховых организаций отражаются по строке 680 "Прочие обязательства".

По строке 690 "Итого по разделу IV" отражается итоговая сумма четвертого раздела, т.е. сумма строк 610, 615, 620, 625, 630, 640, 650, 660, 665, 670, 675, 680.

По строке 700 "Баланс" отражается итоговая сумма пассива баланса, т.е. сумма строк 590, 690.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, заполняется аналогично Справке баланса других организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

Особенности составления Приложения и пояснений к
бухгалтерскому балансу страховой организации

При заполнении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5-страховщик) страховой организации и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть информацию о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов. При этом раздельно отражаются данные о первоначальной (восстановительной) стоимости указанных активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о произведенных страховой организацией расходах, сгруппированных по соответствующим элементам, указанные данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При этом к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей работ и услуг внутри организации для нужд собственной деятельности, обслуживающих хозяйств и др.

При формировании Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности необходимо отразить краткую характеристику деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах деятельности страховой организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Кроме того, в пояснительной записке раскрываются данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе страховой организации и Отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Также в пояснительной записке отражаются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа в соответствии с которым производилось формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества указывается использование средств резерва с расшифровкой профинансированных мероприятий и эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

Представление страховыми организациями указанных показателей и пояснений в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, осуществляется с использованием типовых форм отчетности, представляемой в порядке надзора.

При наличии у страховой организации договоров перестрахования в пояснительной записке отражаются сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием их наименования, местонахождения и видов заключенных договоров перестрахования.

Страховая организация, имеющая дочерние и зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке отражает информацию об их наличии, месте нахождения, наименовании и номере лицензии на осуществление страховой деятельности и проводимые виды страхования, а по отношению к не страховым обществам - вид их деятельности.

В пояснительной записке также приводится характеристика недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования (для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.). Кроме того, необходимо отразить характеристику нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.

При отражении основных показателей деятельности страховой организации также отражаются другие аналитические данные, необходимые для получения более полной и объективной информации об имущественном и финансовом положении страховой организации и характеристике ее страховой деятельности.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Также следует определить и раскрыть тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, а также их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует отразить принятый порядок расчета аналитических показателей.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу следует отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует учитывать такие показатели, как наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Кроме того, необходимо привести оценку положения страховой организации на рынке ценных бумаг и причины негативных явлений в случае их наличия.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу следует отразить характеристику проводимой тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности страхового портфеля (обязательств, принятых по договорам страхования), перестраховочная политика, характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, инвестиционной политики (состав инвестиций, из них акций и облигаций других организаций, котирующихся на фондовых биржах, в том числе на зарубежных, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций) и др. Кроме того, следует отразить характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке также может быть определена оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам), и финансовых (прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни и т.п.) показателей работы страховой организации за ряд лет. Целесообразно описание перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Особенности составления Отчета о прибылях и убытках страховой
организации

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик) включает три раздела, справку и расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Раздел I "Страхование жизни" отражает информацию о доходах и расходах, связанных со страхованием жизни. Раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни" отражает информацию и доходах и расходах, связанных с иными видами страхования. Раздел III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II" отражаются прочие доходы и расходы.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик) страховой организации включает в себя и раздельно отражает:

1) страховые премии (взносы);

2) выплаты по договорам страхования;

3) изменение резервов по страхованию жизни;

4) изменение резерва незаработанной премии;

5) состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование;

6) изменение резервов убытков;

7) изменение других страховых резервов;

8) отчисления от страховых премий;

9) расходы по ведению страховых операций;

10) доходы и расходы по инвестициям;

11) управленческие расходы;

12) операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями;

13) внереализационные доходы и расходы;

14) финансовый результат от операций по страхованию жизни;

15) финансовый результат от операций страхования иного, чем страхование жизни.

При этом страховые премии, выплаты по договорам страхования, изменение страховых резервов и расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, в Отчете отражаются раздельно (всего, переданные перестраховщикам и разница между ними (нетто-перестрахование).

Раздел I "Страхование жизни" и раздел II "Страхование иное, чем страхование жизни" отражает соответственно, финансовый результат проведения страхования жизни и финансовый результат проведения страхования иного, чем страхование жизни.

По строкам 010 "Страховые премии (взносы) - нетто перестрахование" и 080 "Страховые премии - нетто перестрахование" отражается сумма доходов, полученным по видам страхования соответственно по страхованию жизни и иному страхованию, чем страхование жизни. Так, строка 011 "Страховые премии (взносы) - всего" и строка 081 "Страховые премии - всего" отражается сумма начисленных страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и по договорам, принятым в перестрахование. Кроме того, эти строки также отражают страховые премии, приходящиеся на долю страховой организации по договорам сострахования. По строкам 012 и 082 "переданные перестраховщикам" соответственно отражается сумма премий по договорам, переданным в перестрахование.

Строки 030 и 110 "Выплаты по договорам страхования - нетто-перестрахование" включают в себя следующие статьи:

1) строки 031 и 111 "Выплаты по договорам страхования - всего" отражают фактически произведенные страховой организаций страховые выплаты, а также возвращенные страхователям уплаченные ими страховые премии и выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования и сострахования, а также суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика. По договорам, принятым в перестрахование, по этой строке отражается начисленная сумма доли страховой организации в выплатах, осуществленных перестрахователями;

2) по строкам 032 и 112 "Доля перестраховщиков" отражается начисленная сумма доли перестраховщиков в выплатах страховой организации по договорам страхования.

По статьям, отражающим изменение страховых резервов - нетто-перестрахование (строки 040, 090, 120) отражаются следующие данные:

1) строки, отражающие изменение страховых резервов - всего (строки 041, 091, 121), отражают сумму дохода, связанную с уменьшением страховых резервов, или сумму расхода, связанную с увеличением страховых резервов;

2) по строкам, отражающим изменение доли перестраховщиков в страховых резервах (042, 092, 122), отражается сумма дохода, связанная с увеличением доли перестраховщиков в страховых резервах, или сумма расхода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в страховых резервах.

Суммы состоявшихся убытков включают в себя сумму выплат по договорам страхования и суммы изменения резервов убытков (резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков).

По строке 130 "Изменение других страховых резервов" отражается сумма дохода, связанная с уменьшением стабилизационного резерва и иных страховых резервов или сумма расхода, связанная с увеличением стабилизационного резерва и иных страховых резервов.

Строки 050, и 160 "Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование" соответственно по страхованию жизни и иным видам страхования, чем страхование жизни, отражают суммы расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочих расходов, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, за минусом возмещаемых перестраховщиками.

По строкам 051 и 161 "затраты по заключению договоров страхования" соответственно по видам страхования и соответствующим разделам баланса отражается сумма вознаграждения страховым агентам за заключение договоров страхования, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования, и прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования.

По строкам 052, 162 "Прочие расходы по ведению страховых операций" соответственно по видам страхования и разделам баланса отражаются сумма вознаграждений за инкассацию страховых взносов, затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования, прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования.

По строкам 055, 165 "Вознаграждение и тантьемы по договорам перестрахования" соответственно по видам страхования и разделам Отчета отражается начисленная сумма вознаграждений и тантьем, причитающаяся к получению от перестраховщиков в соответствии с договорами перестрахования.

По строке 020 "Доходы по инвестициям" и строке 060 "Расходы по инвестициям" раздела I Отчета отражаются суммы доходов и расходов, связанных с инвестициями средств резерва по страхованию жизни.

При этом эти строки подлежат расшифровке по видам доходов и расходов. Так, по строке 021 отражаются доходы в виде полученных процентов. Строка 022 отражает доходы, полученные от участия в других организациях. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений отражается по строке 023 раздела I Отчета. При отражении расходов по инвестициям в части договоров страхования жизни следует выделить отдельной строкой (строка 061) изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки.

По строке 150 "Отчисления от страховых премий" раздела II Отчета отражаются отчисления, производимые от страховых премий по видам страхования иным, чем страхование жизни, и предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; отчисления в фонды пожарной безопасности; отчисления от страховых премий по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 25.04.2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

Расходы, связанные с управлением страховой организацией и не связанные непосредственно с операциями страхования, сострахования и перестрахования (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат) отражаются по строке 200 "Управленческие расходы" раздела III "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II". В состав таких расходов включаются:

1) управленческие расходы;

2) представительские расходы;

3) затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством;

4) расходы по содержанию общехозяйственного персонала;

5) амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

6) арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

7) расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

8) прочие аналогичные управленческие расходы.

Строка 180 "Доходы по инвестициям" и строка 190 "Расходы по инвестициям" отражают суммы доходов в виде процентов, доходов от участия, разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений и прочие доходы, полученные от вложений в активы, отражаемые в бухгалтерском балансе страховой организации по строке 120 "Инвестиции", и соответственно связанные с ними суммы расходов.

Следует отметить, что страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, по статьям "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям" также отражают, соответственно, доходы и расходы по инвестициям, отраженные по статьям "Доходы по инвестициям средств по обязательному медицинскому страхованию" (за вычетом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов) и "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию".

По строкам 210 "Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями" и 220 "Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями" отражаются соответственно суммы операционных доходов и расходов, кроме доходов и расходов, отраженных по строкам "Доходы по инвестициям" и "Расходы по инвестициям". При этом отдельными строками следует выделить доходы и расходы в виде процентов (строки 211 и 221).

В состав операционных доходов, кроме доходов, связанных с инвестициями, (строка 210) включаются:

1) проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей;

2) вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

4) суммы по суброгации;

5) положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

6) прочие операционные доходы.

В состав операционных расходов, не связанных с инвестициями, (строка 220) включаются:

1) причитающиеся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий;

2) отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию;

3) расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению;

4) расходы по суброгации;

5) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

6) прочие операционные расходы.

Строки 230 "Внереализационные доходы" и 240 "Внереализационные расходы" отражают соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы, определяемые в общеустановленном для всех организаций порядке.

Также в общеустановленном для всех организаций порядке определяется финансовый результат от страховой деятельности, а также справочные данные и расшифровки прибылей и убытков.

Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, при составлении отчетности формируют Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик).

Отчет формы N 2а-страховщик включает в себя два раздела (раздел I "Обязательное медицинское страхование" и раздел II "Прочие доходы и расходы"), а также справочные данные и расшифровки отдельных прибылей и убытков.

В Отчете о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 2а-страховщик), разрабатываемому страховой организацией, должны быть отражены и раздельно раскрыты следующие показатели:

1) как страховые платежи;

2) доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов;

3) расходы на оплату медицинских услуг;

4) изменение резерва оплаты медицинских услуг;

5) изменение запасного резерва;

6) отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий;

7) расходы на ведение дела;

8) прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию;

9) прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию;

10) доходы и расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию;

11) доходы и расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по обязательному медицинскому страхованию;

12) операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями;

13) внереализационные доходы и расходы;

14) финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию.

Раздел I "Обязательное медицинское страхование" отражает доходы и расходы по обязательному медицинскому страхованию, а также финансовый результат проведения обязательного медицинского страхования.

По строке 010 "Страховые платежи" отражается сумма причитающихся к получению страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию от территориального фонда обязательного медицинского страхования, в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами обязательного медицинского страхования работающих и неработающих граждан.

Строка 020 "Доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию" отражает суммы доходов от размещения резервов по обязательному медицинскому страхованию, предназначенные на пополнение резерва оплаты медицинских услуг, запасного резерва и резерва финансирования предупредительных мероприятий по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования.

По строке 030 "Расходы на оплату медицинских услуг" отражается сумма фактически оплаченных медицинских услуг, оказанных застрахованным, в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

По строкам 040 "Изменение резерва оплаты медицинских услуг" и 050 "Изменение запасного резерва" отражаются суммы доходов, связанных с уменьшением этих резервов, или суммы расходов, связанных с увеличением этих резервов (определяемые на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов и превышения прочих доходов над расходами по операциям обязательного медицинского страхования, предназначенных на пополнение соответствующих резервов).

Строка 060 Отчета формы N 2а-страховщик "Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий" отражает сумму отчислений в резерв финансирования предупредительных мероприятий (определяемая на основании специального расчета с учетом сумм доходов от размещения резервов, предназначенных на пополнение резервов).

По строке 070 "Расходы на ведение дела" Отчета отражаются фактически произведенные расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования (но не выше сумм, исчисленных исходя из утвержденных нормативов).

Строка 080 "Прочие доходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" включает в себя следующие доходы:

1) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию;

2) оплата дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

3) суммы, присужденные судом в пользу страховой медицинской организации в возмещение расходов на оплату медицинских услуг по регрессным искам к лицам, ответственным за причиненный вред здоровью гражданина, или признанные этими лицами.

По строке 090 "Прочие расходы, связанные с операциями по обязательному медицинскому страхованию" отражаются штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РФ" и другими нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию.

Результат от инвестиций средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (строка 100) определяется как разность доходов по инвестициям средств резервов, расходов по инвестициям средств резервов и доходов по инвестициям, предназначенным на пополнение резервов по обязательному медицинскому страхованию.

Раздел II "Прочие доходы и расходы" по строкам 110-220 заполняется аналогично этим показателям Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

Следует отметить, что страховые медицинские организации, осуществляющие одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию отражают только доходы, расходы и финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию и от инвестиций средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (строки 010-140 формы N 2а-страховщик).

Особенности составления Отчета об изменениях капитала
страховой организации

Порядок составления Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма N 3-страховщик) аналогичен порядку его составления другими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность. Отчет формы N 3-страховщик включается в состав годовой отчетности страховых организаций. Отчет содержит те же разделы и показатели, что общеустановленный Отчет об изменениях капитала формы N 3 для организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность.

В Отчете также справочно должен быть приведен размер чистых активов страховой организации. Данный показатель имеет особое значение при оценке финансового состояния организации заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности страховых организаций. При этом показатель стоимости чистых активов может иметь как положительное, так и отрицательное значение.

При нормальном развитии финансовой деятельности организации и ее имущественном положении стоимость чистых активов должна увеличиваться по сравнению со стоимостью начального капитала (уставного капитала) организации.

При увеличении величины собственных средств, в том числе за счет капитализации полученной прибыли, величина стоимости чистых активов увеличивается. Если же при анализе финансового состояния выявлено уменьшение величины собственных средств, в том числе в случае получения убытков, то это приводит к уменьшению стоимости чистых активов. Тенденция уменьшения стоимости чистых активов говорит об ухудшающемся финансовом положении организации.

Таким образом, отрицательное значение стоимости чистых активов предполагает, что организация не обладает достаточным имуществом для удовлетворения потребностей кредиторов, что, в свою очередь, говорит о неудовлетворительном финансовом положении, низкой платежеспособности или вообще о ее отсутствии у страховщика.

Исходя из этого, показатель стоимости чистых активов подлежит постоянному контролю и анализу службой финансового менеджмента и учредителями (собственниками) страховой организации.

В процессе осуществления коммерческой деятельности в обязательном порядке происходит и изменение состава и размера собственных средств, а, значит, и стоимости чистых активов. В этом случае при выявлении тенденции снижения величины чистых активов может возникнуть ситуация, когда реальная стоимость уставного капитала уменьшается, т.е. показатель стоимости чистых активов становится меньше размера уставного капитала, установленного учредительными документами.

Согласно действующему законодательству уставный капитал отражает минимальный размер имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов. Согласно гражданскому законодательству стоимость чистых активов является величиной, регулирующей размер уставного капитала. Так, в соответствии с ГК РФ (ст. 90 - для обществ с ограниченной ответственностью, 99 - для акционерных обществ), если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, то организация (ООО, ОА) обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, то организация подлежит ликвидации.

При этом для регулирования величины уставного капитала принимается стоимость чистых активов, отраженная в годовом бухгалтерском балансе.

В случае выявления тенденции снижения стоимости чистых активов ниже размера уставного капитала, страховая организация, начиная с даты выявления данного факта, обязана принять меры по увеличению величины собственных средств до размера уставного капитала. Если стоимость чистых активов увеличить невозможно, то необходимо снизить размер уставного капитала до величины собственных средств. При этом необходимо внести соответствующие изменения в учредительные документы.

В процессе осуществления мер по стабилизации финансового положения необходимо определить факторы, влияющие на размер стоимости чистых активов, и способствующие ее снижению. При этом с целью увеличения суммы собственных средств необходимо принять соответствующие меры, среди которых могут быть:

1) погашение убытков прошлых лет и отчетного года за счет средств учредителей. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 100 Гражданского кодекса РФ увеличение уставного капитала для покрытия понесенных убытков обществом не допускается;

2) погашение задолженности акционеров по взносам в уставный капитал;

3) оплата собственных акций, выкупленных у акционеров;

4) проведение дооценки основных средств, увеличивающей размере добавочного капитала;

5) разработка мероприятий по увеличению прибыли;

6) увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или внесение дополнительных вкладов при условии, что их рыночная стоимость больше номинальной стоимости.

В случае принятия решения об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего величины чистых активов, указанное решение должно быть принято общим собранием акционеров (участников) страховой организации.

При этом страховая организация в срок, не превышающий тридцати дней с даты принятия соответствующего решения, обязана письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех кредиторов, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

Кроме того, при принятии решения об уменьшении уставного капитала страховщик обязан в течение 30 дней представить в Федеральную службу страхового надзора учредительные документы, а также свидетельство о государственной регистрации изменений. Также следует учитывать, что минимальный размер уставного капитала для страховых организаций определяется Законом РФ "Об организации страхового дела" от 27.11.1992 г. N 4015-1. В соответствии с этим законом (п. 3 ст. 25) страховщики должны обладать полностью оплаченным уставным капиталом, минимальный размер которого определяется на основе базового размера уставного капитала страховщика, равного 30 миллионам рублей, и соответствующих коэффициентов.

Отчет о движении денежных средств страховой организации

Отчет о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик) отражает движение денежных средств страховой организации и характеризует изменения в ее финансовом положении в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При этом под текущей деятельностью страховой организации признается деятельность страховой организации, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования, а также осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Под инвестиционной деятельностью страховой организации признается деятельность, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.), а также приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других активов, а также их продажей, с осуществлением собственного строительства. Финансовой деятельностью признается деятельность страховой организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Все показатели движения денежных средств страховой организации отражаются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому страховой организацией. Данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, затем пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. На основе полученных данных формируются соответствующие показатели Отчета о движении денежных средств страховой организации путем их суммирования.

По строке 010 отражается остаток денежных средств страховой организации в кассе и на счетах в банке на начало отчетного периода. При этом показатель отражается в динамике за отчетный и предыдущий год.

Раздел I "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражает сумму поступивших и выбывших денежных средств за отчетный период по текущей деятельности организации.

При этом денежные притоки по текущей деятельности включаю в себя:

1) страховые премии, поступившие по договорам страхования, сострахования - строка 020;

2) поступления по договорам перестрахования - строка 030;

3) поступления по суброгации - строка 040;

4) прочие доходы - строка 070.

При этом если у страховой организации есть необходимость выделения других денежных поступлений, то типовая форма Отчета предусматривает для этого дополнительные вписываемые строки (050, 060).

В состав денежных оттоков, направленных на различные выплаты и расходы, связанные с текущей деятельностью страховой организации, включаются:

1) выплаты по договорам страхования и сострахования - строка 080;

2) оплата вознаграждения страховым посредникам за заключение договоров страхования и сострахования - строка 090;

3) оплата услуг экспертов в процессе осуществления страховых выплат - строка 100;

4) оплата задолженности по договорам перестрахования - строка 110;

5) финансирование предупредительных мероприятий - строка 120;

6) перечисления профессиональному объединению страховщиков, осуществляющих обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, сумм отчислений от страховых премий в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат - строка 130;

7) оплата труда - строка 140;

8) оплата приобретенных материалов и других аналогичных ценностей, работ, услуг - строка 150;

9) выплата дивидендов, процентов - строка 160;

10) расчеты по налогам и сборам - строкам 170;

11) прочие расходы - строка 200.

Кроме того, типовая форма Отчета предусматривает свободные вписываемые строки для отражения иных показателей, необходимых страховой организации в зависимости от условий осуществления ею страховой деятельности (строки 180, 190).

Следует отметить, что значения показателей, отражающих расходы и выплаты страховой организации, в Отчете указываются в круглых скобках.

По строке 210 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" отражается сумма денежных средств, оставшихся у страховой организации после осуществления выплат и расходов по текущей деятельности. Данный показатель определяется аналогично этому показателю Отчета для других организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, т.е. как разница между суммой строк 020-070 и суммой строк 080-200.

Раздел II "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражает движение денежных средств страховой организации по инвестиционной деятельности.

В состав доходов по инвестиционной деятельности включаются:

1) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений - строка 220;

2) доход в виде дивидендов - строка 230;

3) доход в виде процентов - строка 240;

4) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям - строка 250;

5) выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества - строка 260.

Типовая форма Отчета предусматривает дополнительные вписываемые строки для отражения других доходов, требующих особого выделения в зависимости от условий осуществления страховой деятельности (строки 270, 280).

К расходам по инвестиционной деятельности относятся:

1) приобретение дочерних организаций - строка 290;

2) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений - строка 300;

3) займы, предоставленные другим организациям - строка 310;

4) приобретение объектов основных средств и нематериальных активов - строка 320.

Для других доходов форма Отчета предусматривает вписываемые строки (строки 330, 340).

Строка 350 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" отражает чистое поступление денежных средств (за вычетом расходов) по инвестиционной деятельности. Данный показатель определяется как разница между суммой поступивших и выбывших средств, т.е. разница между суммой строк 220-240 и суммой строк 290-320.

Раздел III "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражает движение денежных средств страховой организации по финансовой деятельности.

В состав доходов от финансовой деятельности относятся:

1) поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг - строка 360;

2) поступления от замов и кредитов, предоставленных другим организациям - строка 370.

Для других доходов, не отраженным по указанным строкам, типовая форма Отчета предусматривает дополнительные вписываемые строки (380-390).

К расходам, связанным с финансовой деятельностью, относятся:

1) погашение займов и кредитов (без процентов) (строка 400);

2) погашение обязательств по финансовой аренде (строка 410).

Дополнительные вписываемые строки (420, 430) предусмотрены для отражения других расходов, в зависимости от условий осуществления страховой деятельности.

Строка 440 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" отражает сумму чистых поступлений денежных средств (за вычетом расходов) от финансовой деятельности.

По строке 450 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражается остаток денежных средств по всем видам деятельности страховой организации в целом. Показатель чистого увеличения (уменьшения) денежных средств определяется как разница между всей суммой источников поступления в целом по страховой организации и направлениями расходования денежных средств в целом по организации.

Итоговая строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" отражает сумму денежных средств на конец отчетного периода. Она определяется как сумма денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств страховой организации за год.

В случае верного составления Отчета значение показателя итоговой строки должно соответствовать остатку денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах страховой организации по состоянию на 31 декабря отчетного (предыдущего) года.

В заключении в Отчете отражаются данные о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Следует отметить, что в Отчете отражаются не все курсовые разницы, а только возникшие по фактически оплаченным доходам и расходам.

В Отчете о движении денежных средств по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) отражаются сведения о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию.

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в Отчете о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма N 4а-страховщик) отражает данные о наличии (движении) денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о наличии (движении) денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в Отчете о движении денежных средств страховой организации (форма N 4а-страховщик).

Страховая медицинская организация, осуществляющая только обязательное медицинское страхование, формирует отчет о движении денежных средств по операциям обязательного медицинского страхования, а затем по прочим операциям. На основе подученных данных путем суммирования формируются соответствующие строки отчета.

Порядок формирования отчета о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию аналогичен порядку заполнения аналогичных показателей Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик), с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

Отчет о платежеспособности страховой организации

Отчет о платежеспособности страховой организации (форма N 6-страховщик) формируется организациями в составе отчетности, представляемой в порядке надзора.

При формировании показателей Отчета о платежеспособности страховым организациям следует учитывать требования Положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденного приказом Минфина РФ от 2.11.2001 г. N 90н.

Отчет о платежеспособности формируется на основе данных бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик), отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), а также данных аналитического учета страховой организации.

Следует отметить, что если результат расчета фактического размера маржи платежеспособности имеет отрицательное значение, то его значение отражается в круглых скобках. Если фактический размер маржи платежеспособности меньше нормативного, то отклонение также отражается в круглых скобках.

При расчете нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, используются данные Справки к разделу IV. При составлении годовой отчетности в порядке надзора также следует учитывать, что показатели граф "Итого" и "в том числе за период, аналогичный отчетному" должны соответствовать друг другу.

Раздел II "Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей" и Справка к разделу II заполняются в случае согласования с Федеральной службой страхового надзора величины процентов, используемых для расчета первого и второго показателей по виду обязательного страхования. При этом по строке "Дата и номер письма Федеральной службы страхового надзора" указывается дата и номер письма, согласно которому указанные величины процентов согласованы.

Если страховая организация согласовала с Федеральной службой страхового надзора величины процентов, используемые для расчета первого и второго показателей, по двум или трем видам обязательного страхования, то заполняются, соответственно, две или три таблицы по форме раздела II и две или три таблицы по форме Справки к разделу II.

Таким образом, Отчет о платежеспособности (форма N 6-страховщик) состоит из четырех разделов и двух справок:

Раздел I "Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности";

Раздел II "Расчет фактического размера маржи платежеспособности";

Раздел III "Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни";

Раздел IV "Расчет нормативного размера маржи по страхованию иному, чем страхование жизни";

Справка к разделу IV, включающая в себя расчет нормативного размера маржи платежеспособности по виду обязательного страхования с согласованными величинами процентов, используемыми при расчете первого и второго показателей;

Справка к разделу II.

В соответствии с Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми обязательствами (нормативный размер маржи платежеспосбности) признается величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли (фактический размер маржи платежеспособности).

Расчет маржи платежеспособности осуществляется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страховщика. При этом следует отметить, что порядок расчета маржи платежеспособности в соответствии с указанным Положением не применяется страховыми медицинскими организациями в части операций по обязательному медицинскому страхованию.

Фактический размер маржи платежеспособности страховщика определяется путем суммирования величины уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, и уменьшения полученной суммы на сумму непокрытых убытков, задолженности акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал, собственных акций, выкупленных у акционеров, нематериальных активов, дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию жизни определяется как произведение 5% резерва по страхованию жизни на поправочный коэффициент. При этом поправочный коэффициент определяется как отношение резерва по страхованию жизни за минусом доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни к величине этого резерва.

В случае если поправочный коэффициент меньше 0,85, то в целях расчета он принимается равным 0,85.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется на основании данных о страховых премиях (взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования (основным договорам), сострахования и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. При этом нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни, соответствует наибольшему из двух показателей, принимаемых к расчету, умноженному на поправочный коэффициент.

Первый показатель определяется на основе страховых премий (взносов), расчетным периодом для вычисления которого является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате. При этом первый показатель составляет 16% от суммы страховых премий (взносов), начисленных по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период, уменьшенной на сумму следующих показателей:

1) страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;

2) отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;

3) других отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.

При этом страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее года (12 месяцев), в качестве расчетного периода при вычислении первого показателя использует период с момента получения лицензии до отчетной даты.

Второй показатель формируется на основе страховых выплат, расчетным периодом для вычисления которого являются 3 года (36 месяцев), предшествующих отчетной дате. При этом второй показатель составляет 23% от одной трети суммы следующих показателей:

1) страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом сумм поступлений, связанных с реализацией перешедшего к страховщику права требования, которое страхователь (застрахованный, выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, за расчетный период;

2) изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

При этом страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее 3 лет (36 месяцев), второй показатель не рассчитывает.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента является год (12 месяцев), предшествующий отчетной дате. При этом поправочный коэффициент определяется как отношение суммы:

1) страховых выплат, фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за минусом начисленной доли перестраховщиков в страховых выплатах за расчетный период;

2) изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом изменения доли перестраховщиков в указанных резервах за расчетный период;

к сумме (не исключая доли перестраховщиков):

1) страховых выплат фактически произведенных по договорам страхования, сострахования и начисленных по договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период;

2) изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков, и резерва произошедших, но незаявленных убытков, по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период.

В случае если в расчетном периоде отсутствуют суммы страховых выплат по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, поправочный коэффициент принимается равным 1.

В случае если поправочный коэффициент меньше 0,5, то в целях расчета он принимается равным 0,5, если больше 1, то равным 1.

Страховщик, у которого с момента получения впервые в установленном порядке лицензии на осуществление страхования иного, чем страхование жизни, до отчетной даты прошло менее года (12 месяцев), в качестве расчетного периода при вычислении поправочного коэффициента использует период с момента получения лицензии до отчетной даты.

Следует отметить, что если на основе фактических данных об операциях по виду обязательного страхования не менее чем за 3 года выявлены стабильные положительные финансовые результаты за каждый год по указанному виду страхования и если сумма страховых премий (взносов) по этому виду страхования составляет не менее 25% от суммы страховых премий (взносов) по страхованию иному, чем страхование жизни, то по согласованию с Федеральной службой страхового надзора величины процентов, используемых для расчета первого и второго показателей по данному виду страхования, могут применяться в размерах меньших, чем это было указано выше, но не менее двух третей от установленных величин. При этом нормативный размер маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется как сумма нормативных размеров маржи платежеспособности, рассчитанных отдельно для видов обязательного страхования, и прочих видов страхования иных, чем страхование жизни.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, осуществляющего страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни. При этом если нормативный размер маржи платежеспособности страховщика меньше минимальной величины уставного (складочного) капитала, установленной ст. 25 Закона РФ "Об организации страхового дела в РФ", то за нормативный размер маржи платежеспособности страховщика принимается законодательно установленная минимальная величина уставного (складочного) капитала.

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально.

Следует отметить, что фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика.

В случае если по расчетным данным на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, страховщик представляет для согласования в Федеральную службу страхового надзора в составе годовой бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения.

Отчет о размещении страховых резервов

Отчет о размещении страховых резервов (форма N 7-страховщик) отражает информацию о сформированных страховых резервов и их размещении.

В графе "на начало отчетного года" разделов 1-17 отражается стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфина РФ от 08.08.2005 г. N 100н.

Графа "на конец отчетного периода" раздела 1 (кроме строки 185), разделов 2-17 отражается стоимость активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, но не удовлетворяющих требованиям Правил размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных приказом Минфина РФ от 8.08.2005 г. N 100н. При этом по графе "на конец отчетного периода" раздела 1 по строке 185 отражается стоимость активов, принимаемых для покрытия средств страховых резервов и удовлетворяющих требованиям указанных Правил. Показатели графы 4 строки 185 раздела 1 не расшифровываются в разделах 2-17.

Отчет о размещении страховых резервов формируется на основании данных аналитического учета по счетам учета финансовых вложений и других счетов, на которых учитываются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов.

Раздел 1 "Страховые резервы и активы, принимаемые в их покрытие" Отчета формы N 7-страховщик отражает активы, принимаемые в покрытие страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфина РФ от 08.08.2005 г. N 100н. При этом строка 180 "Прочие активы" раздела 1 отражает общую балансовую стоимость активов, не предусмотренных указанными Правилами, но принимаемых в покрытие страховых резервов по согласованию с Федеральной службой страхового надзора.

Расшифровка активов, предусмотренных указанными Правилами, отражается в разделах 2-16 формы N 7-страховщик. При этом расшифровка активов, не предусмотренных Правилами размещения страховых резервов, но принимаемых в их покрытие по согласованию с Федеральной службой страхового надзора, отражается в разделе 17 "Прочие активы" Отчета формы N 7-страховщик. При этом данный раздел должен содержать информацию о дате и номере писем Федеральной службы страхового надзора, согласно которым указанные активы принимаются в покрытие страховых резервов.

Активы, не удовлетворяющие требованиям Правил размещения страховщиками страховых резервов, в Отчете формы N 7-страховщик не отражаются.

В соответствии с указанными Правилами (п. 6) к активам, принимаемым в покрытие страховых резервов, относятся:

1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией;

2) государственные ценные бумаги субъектов РФ;

3) муниципальные ценные бумаги;

4) акции;

5) облигации, кроме относящихся к вышеуказанным пп. 1-3;

6) векселя организаций;

7) жилищные сертификаты;

8) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

9) вклады (депозиты) в банках, в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;

10) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;

11) недвижимое имущество;

12) доля перестраховщиков в страховых резервах;

13) депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

14) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых агентов;

15) денежная наличность;

16) денежные средства в валюте РФ на счетах в банках;

17) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;

18) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты РФ из драгоценных металлов;

19) ипотечные ценные бумаги;

20) займы страхователям по договорам страхования жизни.

Следует отметить, что показатели активов разделов 2-16 формы N 7-страховщик отражаются в порядке возрастания номеров соответствующих кодов.

При формировании соответствующих строк раздела 1 используются данные примечания к разделу 1 и графы "Источник", а также показатели строк разделов 2, 3, 4, 14 и строк "Итого" разделов 5-13, 15.

Графа "Государственный регистрационный номер" разделов 3, 4, 6 отражает государственный регистрационный номер, присвоенный выпуску ценных бумаг, на основании реквизитов сертификатов ценных бумаг. При этом в случае бездокументарной формы ценных бумаг используются данные решения о выпуске ценных бумаг.

Графы "Регистрационный номер перестраховщика", "Регистрационный номер перестрахователя" разделов 12, 13 отражают регистрационный номер, присвоенный, соответственно, перестраховщику или перестрахователю по Единому государственному реестру субъектов страхового дела.

Графы "ИНН эмитента", "ИНН эмитента, регистрационный номер страховщика", "ИНН банка", "ИНН банка - векселедателя", "ИНН банка - акцептанта", "ИНН кредитной организации", "ИНН организации", "ИНН дебитора, регистрационный номер страховщика" разделов 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 14, 15 Отчета формы N 7-страховщик страховых организаций (эмитентов, дебиторов) отражается регистрационный номер страховщика по Единому государственному реестру субъектов страхового дела.

Графа "Наименование эмитента" разделов 3, 4, 6 отражает наименование эмитента ценных бумаг, на основании реквизитов сертификатов ценных бумаг (при бездокументарной форме ценных бумаг - на основании данных решения о выпуске ценных бумаг).

Графа "Стоимость ценных бумаг по балансу" разделов 2, 3, 4, 5, 6, 8 отражает стоимость ценных бумаг, по которой они отражены в бухгалтерском балансе.

В графах "Код ценной бумаги", "Код вклада в капитал", "Код сертификата долевого участия", "Код недвижимости", "Код банковского вклада", "Код доли перестраховщика", "Код депо премий", "Код дебиторской задолженности", "Код банковского счета", "Код слитков" разделов 2-16 по каждой ценной бумаге, вкладу в капитал, банковскому счету, банковскому вкладу, объекту недвижимости, доле перестраховщика в страховых резервах и иным активам, покрывающим страховые резервы, необходимо присвоить соответствующий код согласно Инструкции об объеме форм отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления. При выявлении совпадений присвоенных активам номеров кодов на начало года и конец отчетного периода сведения об активах отражаются по одной строке, при несовпадении номеров кодов на начало года и конец отчетного периода - по отдельным строкам. В случае если ценным бумагам одного вида одного эмитента присвоены разные коды, то данные по этим ценным бумагам отражаются по отдельным строкам.

Раздел 2 "Государственные ценные бумаги РФ" отражает балансовую стоимость государственных ценных бумаг РФ (облигации и жилищные сертификаты), принимаемых в покрытие страховых резервов, независимо от того, выражена ли их стоимость в валюте РФ или в иностранной валюте.

Стоимость каждого выпуска ценных бумаг отражается по отдельной строке. При этом графа "Государственный регистрационный код" отражает государственный регистрационный код, присвоенный каждому выпуску государственных ценных бумаг РФ.

Раздел 3 "Государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципальные ценные бумаги" отражает балансовую стоимость государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг (облигации и жилищные сертификаты), принимаемых в покрытие страховых резервов, независимо от того, выражена ли их стоимость в валюте РФ или в иностранной валюте.

При этом стоимость ценных бумаг одного эмитента и одного выпуска этих бумаг, имеющих один государственный регистрационный номер, присвоенный каждому выпуску государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг, отражается по отдельной строке. Раздел 4 "Облигации и жилищные сертификаты (кроме отраженных в разделах 2 и 3)" заполняется в аналогичном порядке.

Раздел 5 "Векселя банков" отражает балансовую стоимость векселей, выпущенных банками, принимаемых в покрытие страховых резервов.

При этом графа "Наименование банка - векселедателя" отражает наименование банка, который выдал вексель. Графа "Наименование банка - акцептанта" отражает наименование банка, который акцептовал вексель (акцептант и векселедатель могут являться одним банком).

Раздел 6 "Акции" отражает балансовую стоимость акций, принимаемых в покрытие страховых резервов.

Раздел 7 "Вклады в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью и в складочные капиталы товариществ на вере" отражает сумму вкладов в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью и в складочные капиталы товариществ на вере, принимаемых в покрытие страховых резервов.

Графа "Наименование общества с ограниченной ответственностью (товарищества на вере)" отражает наименование общества с ограниченной ответственностью (товарищества на вере), вклад в капитал которых принимается в покрытие страховых резервов.

По графе "Сумма доли участия (вклада) по балансу" отражается сумма доли в уставном (складочном) капитале организации.

Раздел 8 "Инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов" отражает балансовую стоимость инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, принимаемых в покрытие страховых резервов.

Графа "ИНН организации" отражает ИНН управляющей компании паевого инвестиционного фонда. По графе "Наименование паевого инвестиционного фонда" отражается наименование паевого инвестиционного фонда, и тип фонда (открытый, интервальный). Графа "Наименование управляющей компании паевого инвестиционного фонда" отражает наименование управляющей компании паевого инвестиционного фонда.

Следует отметить, что расшифровка состава активов (инвестиционная декларация), определенных правилами и проспектами эмиссии паевого инвестиционного фонда, должны быть приведены в специальном разделе пояснительной записки к Отчету о размещении страховых резервов (форма N 7-страховщик).

Раздел 9 "Долевое участие в общих фондах банковского управления (ОФБУ)" отражает сумму вложений в долевое участие в общих фондах банковского управления, принимаемую в покрытие страховых резервов. При этом графа "ИНН кредитной организации" отражает ИНН кредитной организации - доверительного управляющего ОФБУ. Графа "Наименование кредитной организации - доверительного управляющего" отражает наименование кредитной организации - доверительного управляющего ОФБУ. По графе "Наименование общего фонда банковского управления" отражается наименование общего фонда банковского управления, а в случае его отсутствия указываются слова "ОФБУ без наименования".

При этом расшифровка состава портфеля инвестиций, сформированного в соответствии с инвестиционной декларацией, должна быть приведена в специальном разделе пояснительной записки к Отчету о размещении страховых резервов (форма N 7-страховщик).

Раздел 10 "Недвижимое имущество" отражает информацию о недвижимом имуществе, приобретенном страховой организацией в собственность и принимаемом в покрытие страховых резервов.

При этом по графе "Код одного объекта недвижимости" отражается код, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Инструкцией об объеме форм отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления, утвержденной Приказом Минфина РФ от 8.12.2003 г. N 113н.

Графа "Вид (название) объекта" отражает конкретные наименования отдельных (инвентарных) объектов недвижимости ("Земля", "Здание", "Сооружение").

В графе "Адрес (местонахождение)" отражает адрес нахождения объекта недвижимости.

Раздел 11 "Банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами" отражает сумму банковских вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, принимаемых в покрытие страховых резервов. При этом в графе "Наименование банка" отражается наименование банка, вклад (депозит) в котором принимается в покрытие страховых резервов.

В случае если страховая организация имеет вклады в нескольких филиалах одного банка, то информация о сумме вкладов во всех филиалах должна быть сгруппирована по кодам банковского вклада и отражена, соответственно, общими суммами по отдельным строкам, с указанием ИНН и наименования банка, филиалами которого они являются.

Раздел 12 "Доля перестраховщиков в страховых резервах" отражает сумму доли перестраховщиков в страховых резервах, принимаемую в покрытие страховых резервов. Графа "Наименование перестраховщика" отражается наименование перестраховщика. В случае если перестраховщик не является резидентом РФ, то в графе "Рейтинг рейтинговых агентств" отражаются все действующие на конец отчетного периода рейтинги, присвоенные перестраховщику международными рейтинговыми агентствами. Кроме того, в пояснительной записке необходимо отразить источник информации о присвоенном рейтинге.

Раздел 13 "Депо премий у перестрахователей" отражает сумму депо премий по рискам, принятым в перестрахование, принимаемую в покрытие страховых резервов. При этом в графе "Наименование перестрахователя" необходимо отразить наименование перестрахователя.

В разделе 14 "Дебиторская задолженность" отражается сумма дебиторской задолженности, принимаемая в покрытие страховых резервов. При этом наименование организации-дебитора отражается в графе "Наименование дебитора". В случае если дебиторами являются страхователи - физические лица, то величина их дебиторской задолженности отражается общей суммой. В этом случае в графе "Наименование дебитора" отражается запись "Дебиторская задолженность страхователей - физических лиц".

Раздел 15 "Денежные средства на счетах в банках" отражает балансовые суммы остатков денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, принимаемые в покрытие страховых резервов. В случае если страховая организация имеет несколько счетов в одном банке или его филиале, то информацию об остатках по этим счетам необходимо сгруппировать по присвоенным соответствующим кодам банковского счета и отразить по отдельным строкам с указанием ИНН и наименования банка.

Раздел 16 "Слитки золота и серебра" отражает сумму вложений средств в слитки золота и серебра, принимаемую в покрытие страховых резервов.

При этом в графе "Наименование показателя" отражается вид слитков. Графа "Место хранения слитков" отражает наименование организации, осуществляющей хранение слитков золота и серебра, принадлежащих страховой организации.

Раздел 18 "Результаты размещения страховых резервов" отражает финансовый результат от размещения активов, принимаемых в покрытие страховых резервов по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни, за отчетный и предыдущий годы.

При этом по графам "Доходы" и "Расходы" отражается, соответственно, сумма доходов, полученная от размещения страховых резервов, и расходов, связанных с размещением указанных страховых резервов.

Страховые организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, составляют Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма N 7а-страховщик). Данный Отчет формируется на основании данных аналитического учета по счетам учета финансовых вложений и других счетов, на которых учитываются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию. Отчет формы N 7а-страховщик формируется аналогично Отчету форму N 7-страховщик.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения указанного Отчета раздел 1 "Страховые резервы по обязательному медицинскому страхованию и активы, принимаемые в их покрытие" формы N 7а-страховщик отражает активы, принимаемые в покрытие страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.1993 г. N 1018.

Расшифровка активов, удовлетворяющих требованиям Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, отражается в разделах 2-6 формы N 7а-страховщик. При этом активы, не удовлетворяющие указанным требованиям, в форме N 7а-страховщик не отражаются.

При формировании показателей разделов 2-6 формы N 7а-страховщик следует учитывать, что активы должны быть отражены в порядке возрастания соответствующих номеров кодов. Строка "Итого" каждого раздела или подраздела формируется на основе данных предыдущих строк этого раздела или подраздела.

В целом, Отчет формы N 7а-страховщик составляется аналогично Отчету формы N 7а-страховщик.

Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем
страхование жизни

При формировании Отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма N 8-страховщик), страховой организации необходимо применять Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина от 11.06.2002 г. N 51н. Показатели Отчета формируются на основании данных расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Раздел 1 "Страховые резервы - всего" отражает информацию о сформированных страховой организацией страховых резервах и доле перестраховщиков в страховых резервах, величина которых определяется путем суммирования соответствующих страховых резервов и доли перестраховщиков, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

При этом подраздел 1.1 "Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, - всего" из общей суммы резервов убытков следует отдельно отразить информацию о резервах убытков, сформированных с использованием актуарных методов расчета, согласованных с Федеральной службой страхового надзора, и доле перестраховщиков в указанных резервах.

Кроме того, каждый числовой показатель раздела 1 (за исключением отчета, составляемого за первый или второй отчетный год) отражается в динамике за три года - отчетный год, предыдущий год и год, предшествующий предыдущему.

Раздел 2 "Страховые резервы по учетной группе" и подраздел 2.1 "Резервы убытков, рассчитанные актуарными методами, согласованными с Федеральной службой страхового надзора, по учетной группе" отражает сводные данные раздела 1 и подраздела 1.1, которые подлежат расшифровке по учетным группам договоров.

При формировании показателей раздела 2 и подраздела 2.1 следует отразить номер и наименование учетной группы договоров в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, N 51н.

При этом количество форм раздела 2 должно соответствовать количеству учетных групп договоров страховой организации, а количество форм подраздела 2.1 должно соответствовать количеству учетных групп договоров, по которым страховая организация формировала резервы убытков с использованием актуарных методов расчета.

Кроме того, сумма данных о страховых резервах всех форм раздела 2 должна соответствовать аналогичным данным раздела 1 При этом сумма данных о резервах убытков всех форм подраздела 2.1 должна соответствовать аналогичным данным подраздела 1.1.

Раздел 3 "Справки к разделу 2 и подразделу 2.1", подразделы 3.1-3.13 отражает отдельные показатели, используемые для расчета страховых резервов и анализа их достаточности в расшифровке по учетным группам договоров. При этом количество форм каждого подраздела 3.1-3.13 должно соответствовать количеству учетных групп договоров страховой организации.

Подразделы 3.1-3.10 по строке 010 граф 3-22 отражают даты окончания каждого квартала за пять лет, предшествующих отчетной дате, в хронологическом порядке. При этом в графе 22 отражается отчетная дата.

В подразделах 3.1-3.10 графы 1 по строкам 030-220 отражаются периоды (квартал и год) за пять лет, предшествующих отчетной дате, в хронологическом порядке. При этом по строке 220 отражается квартал и год, заканчивающиеся отчетной датой.

Подразделы 3.1-3.10 по строке 020 "Предыдущие периоды" в графах 3-22 отражают данные, относящиеся к периоду, предшествующему периоду, информация по которому включена в строки 030-220.

Подраздел 3.1 "Резерв незаработанной премии с разбивкой по кварталам и годам начисления страховой премии, страховые премии и заработанная страховая премия по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование по учетной группе" по каждой строке 020-220 в графах 3-22 отражает суммы резерва незаработанной премии на даты, отраженные по строке 010, по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховая премия по которым начислена в квартале, указанном в графе 1 строки.

Графа 23 "Страховые премии" по каждой строке 030-220 отражает сумму страховой премии, начисленной по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование в квартале, указанном в графе 1 строки.

По графе 24 "Заработанная страховая премия" по строкам 030-220 отражается сумма заработанной страховой премии по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховая премия по которым начислена в квартале, указанном в графе 1 строки.

Подраздел 3.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии с разбивкой по кварталам и годам начисления страховой премии по договорам перестрахования, страховые премии и доля перестраховщиков в заработанной премии по договорам, переданным в перестрахование по учетной группе" по строкам 020-220 в графах 3-22 отражает суммы доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии на даты, указанные по строке 010, по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховая премия по которым начислена перестраховщикам в квартале, указанном в графе 1 строки.

Подраздел 3.3 "Заявленные, но неурегулированные убытки по страховым случаям по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и заявления о нем по учетной группе" по строкам 020-220 в графах 3-22 отражает суммы заявленных, но неурегулированных убытков, на даты, указанные по строкам 010 по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховые случаи по которым наступили в квартале, указанном в графе 1 строки.

В подразделе 3.4 "Страховые премии, подлежащие возврату страхователям, перестрахователям в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и заявления о нем по учетной группе" по строкам 020-220 в графах 3-22 отражаются суммы страховых премий, подлежащих возврату в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров, на даты, указанные по строкам 010, по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, досрочное прекращение (изменение условий) которых произошло в квартале, указанном в графе 1 строки.

Подраздел 3.5 "Доля перестраховщиков в заявленных, но неурегулированных убытках по страховым случаям по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и заявления о нем по учетной группе" по строкам 020-220 в графах 3-22 отражает суммы доли перестраховщиков в заявленных, но неурегулированных убытках на даты, указанные по строке 010, по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховые случаи по которым наступили в квартале, указанном в графе 1 строки.

Подраздел 3.6 "Доля перестраховщиков в страховых премиях, подлежащих возврату страхователям, перестрахователям в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и заявления о нем по учетной группе" по указанным выше строкам и графам отражает суммы доли перестраховщиков в страховых премиях, подлежащих возврату в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров, на даты, указанные по строке 010, по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, досрочное прекращение (изменение условий) которых произошло в квартале, указанном в графе 1 строки.

Подраздел 3.7 "Оплаченные убытки (страховые выплаты) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом) по учетной группе" по указанным строкам отражает суммы оплаченных убытков (страховых выплат) нарастающим итогом на соответствующие даты по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховые случаи по которым наступили в соответствующем квартале.

Подраздел 3.8 "Доля перестраховщиков в оплаченных убытках (страховых выплатах) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом) по учетной группе" по указанным строкам и графам отражает суммы доли перестраховщиков в оплаченных убытках (страховых выплатах) нарастающим итогом на соответствующие даты по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование, страховые случаи по которым наступили в соответствующем квартале.

Подраздел 3.9 "Страховые премии, возвращенные страхователям, перестрахователям в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и возврата страховых премий (нарастающим итогом) по учетной группе" по соответствующим строкам и графам отражает суммы страховых премий, возвращенных в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров нарастающим итогом, на соответствующие даты.

В подразделе 3.10 "Доля перестраховщиков в страховых премиях, возвращенных страхователям, перестрахователям, в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и возврата страховых премий (нарастающим итогом) по учетной группе" по соответствующим строкам графам отражаются суммы доли перестраховщиков в страховых премиях, возвращенных в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров нарастающим итогом, на соответствующие даты.

Подраздел 3.11 "Доходы, расходы, финансовый результат и другие показатели по договорам страхования, сострахования и перестрахования по учетной группе" отражает отдельные доходы и расходы по учетной группе, а также отдельные показатели по расчету стабилизационного резерва.

Следует отметить, что финансовый результат, определенный в подразделе 3.11, может не соответствовать результату от операций страхования иного, чем страхование жизни, отраженному в отчете о прибылях и убытках. Это связано с тем результат подразделу 3.11 не учитывает изменения стабилизационного резерва и иных страховых резервов, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина от 11.06.2002 г. N 51н.

Кроме того, в целях расчета финансового результата в подразделе 3.11 расходы по ведению страховых операций подразделяются на прямые, и косвенные. При этом к прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с ведением страховых операций. В свою очередь к косвенным расходам относятся расходы, которые непосредственно не связаны с страховыми операциями. Следует отметить, что в пояснительной записке страховой организации необходимо отразить метод распределения косвенных расходов по учетным группам.

Подраздел 3.12 "Дебиторская и кредиторская задолженности по учетной группе" Отчета формы N 8-страховщик отражает дебиторскую и кредиторскую задолженность по страховым премиям и выплатам по договорам страхования, сострахования и перестрахования по учетной группе.

Подраздел 3.13 "Суммы, полученные от реализации права регрессного требования по учетной группе" отражает поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, по учетной группе.

Отчет об использовании средств резервов
предупредительных мероприятий

Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма N 9-страховщик) составляется на основании данных аналитического учета средств, предназначенных для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Отчет состоит из двух разделов:

Раздел 1 "Движение средств резервов предупредительных мероприятий";

Раздел 2 "Направления использования средств резервов предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования".

Раздел 1 "Движение средств резервов предупредительных мероприятий" отражает данные о движении средств резервов предупредительных мероприятий по добровольным и обязательным видам страхования.

Строка 010 "Резервы предупредительных мероприятий - всего" отражает общую сумму резерва на начало отчетного периода, суммы начислений и направлений использования за отчетный период. А также остаток на конец отчетного периода.

При этом строка 010 подлежит расшифровке по видам предупредительного резерва:

1) по добровольным видам страхования - строка 011;

2) по обязательным видам страхования, кроме обязательного медицинского страхования - строка 015;

3) по обязательному медицинскому страхованию - строка 016.

Раздел 2 "Направления использования средств резервов предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования" отражает расшифровку направлений использования средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования на финансирование предупредительных мероприятий.

Отчет об операциях перестрахования

Отчет об операциях перестрахования (форма N 10-страховщик) отражает информацию об операциях перестрахования с резидентами РФ (на территории России) и с нерезидентами РФ (за пределами России).

Отчет формы N 10-страховщик формируется на основании данных бухгалтерского баланса страховой организации (форма N 1-страховщик), Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик), а также данных аналитического учета операций перестрахования и страховых резервов.

Структура Отчета включает в себя:

Раздел 1 "Операции перестрахования - всего";

Подраздел 1 "Страхование жизни";

Подраздел 2 "Страхование иное, чем страхование жизни";

Раздел 2 "Операции перестрахования в разрезе перестраховщиков";

Подраздел 2.1 "Страховые премии (взносы), переданные перестраховщикам";

Подраздел 2.2 "Доля перестраховщиков в выплатах по договорам страхования и резервах убытков";

Подраздел 2.3 "Кредиторская и дебиторская задолженность перестраховщиков";

Раздел 3 "Операции перестрахования в разрезе перестрахователей";

Подраздел 3.1 "Страховые премии (взносы), принятые в перестрахование";

Подраздел 3.2 "Выплаты и резервы убытков по договорам, принятым в перестрахование";

Подраздел 3.3 "Дебиторская и кредиторская задолженность перестрахователей".

Показатели раздела 1 "Операции перестрахования - всего" формируются на основе данных бухгалтерской отчетности (формы N 1-страховщик, N 2-страховщик), а также на основе информации, приведенной в графе "Источник".

Другие разделы и подразделы формируются на основе аналитических данных бухгалтерского учета.

Информация по операционному сегменту

Информация по операционному сегменту (форма N 11-страховщик) отражает информацию о формировании результата от операций по важнейшим проводимым видам страхования иным, чем страхование жизни.

Информация по операционному сегменту формируется на основе данных Отчета о прибылях и убытках страховой организации и аналитического учета.

Форма N 11-страховщик включает в себя три раздела:

Раздел 1 "Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни, по договорам страхования (основным) и по договорам, принятым в перестрахование";

Раздел 2 "Результат от операций по договорам, принятым в перестрахование";

Раздел 3 "Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни, по договорам страхования (основным) и по договорам, принятым в перестрахование - нетто-перестрахование".

Раздел 1 "Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни, по договорам страхования (основным) и по договорам, принятым в перестрахование" отражает формирование результата от операций по договорам страхования (основным), договорам сострахования и по договорам, принятым в перестрахование. При этом указанный раздел содержит сведения о добровольном и обязательном страховании.

По строкам 110 "Личное страхование (кроме страхования жизни)", 120 "Имущественное страхование (кроме страхования ответственности)", 130 "страхование ответственности" отражаются общие показатели по совокупности видов личного страхования (кроме страхования жизни), имущественного страхования (кроме страхования ответственности) и страхования ответственности, соответственно.

При этом данные строки подлежат расшифровке. Исходя из этого, строки "в том числе" отражают важнейшие проводимые виды страхования, страховые премии по которым составляют более 10% от страховых премий по личному страхованию (кроме страхования жизни), имущественному страхованию (кроме страхования ответственности) и страхованию ответственности, соответственно. При этом могут вводиться дополнительные строки с указанием кода строк в пределах заданной нумерации.

Показатели графы 14 "Результат от операций страхования" определяются на основании данных граф 6 "Заработанная премия", 10 "Состоявшиеся убытки", 11 "Изменение других страховых резервов", 12 "Отчисления от страховых премий", 13 "Расходы на ведение страховых операций".

По графе 12 "Отчисления от страховых премий" отражаются производимые отчисления от страховых премий, предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в фонды пожарной безопасности.

Показатели графы 15 "Убыточность" по каждой строке определяются в процентах с точностью до двух знаков после запятой.

В случае если при расчете показателя графы 10 "Состоявшиеся убытки" был выявлен отрицательный результат, то показатель графы 15 "Убыточность" не определяется.

В случае если страховые премии по договорам, принятым в перестрахование, составляют более 10% от страховых премий - всего, то раздел 2 "Результат от операций по договорам, принятым в перестрахование" должен отдельно отражать формирование результата от операций по договорам, принятым в перестрахование, в разрезе добровольного и обязательного страхования. Другие показатели раздела 2 определяются аналогичным образом.

Раздел 3 "Результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни, по договорам страхования (основным) и по договорам, принятым в перестрахование - нетто-перестрахование" отражает формирование результата от операций по договорам страхования (основным), договорам сострахования и по договорам, принятым в перестрахование, за минусом данных по договорам, переданным в перестрахование, в разрезе добровольных и обязательных видов страхования.

Графы 4-5 "Резерв незаработанной премии - нетто-перестрахование", 8-9 "Резервы убытков - нетто-перестрахование" отражают суммы резерва незаработанной премии и резервов убытков за минусом доли перестраховщиков в этих резервах.

Информация о дочерних и зависимых обществах
страховой организации

Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма N 12-страховщик) отражает сведения о наличии дочерних и зависимых страховых и других обществ страховой организации.

Форма N 12-страховщик включает в себя два раздела:

Раздел 1 "Информация о дочерних обществах";

Раздел 2 "Информация о зависимых обществах".

При этом информация этих разделов отражается в разрезе страховых организаций и нестраховых обществ.

При этом по каждому дочернему и зависимому обществу должны быть отражены полное наименование в соответствии с их учредительными документами; идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный, соответственно, дочернему и зависимому обществам налоговым органом по месту их постановки на учет без указания кода причины постановки на учет; адрес, указанный в учредительных документах или ином распорядительном документе о создании дочернего/зависимого общества; вид деятельности.

Для дочерних и зависимых страховых обществ вместо идентификационного номера налогоплательщика указывается регистрационный номер страховщика по Единому государственному реестру субъектов страхового дела.

Графы 4-7 "Доля в уставном капитале" отражают долю страховой организации в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ в абсолютном и относительном выражении. При этом доля в уставном капитале в процентах рассчитывается с точностью до двух знаков после запятой.

Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации отражается в порядке убывания доли в уставном капитале дочерних или зависимых обществ.

Показатели формы N 1-страховщик формируются на основе данных аналитического учета страховой организации.

Информация о филиалах и представительствах
страховой организации

Информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма N 13-страховщик) отражает сведения о наличии филиалов (раздел 1) и представительств (раздел 2) страховой организации, их наименовании и месте нахождения.

Графы 1 "Номер филиала" и "Номер представительства" соответствующих разделов отражают номер филиала и представительства, присвоенный ему страховой организацией. С этой целью страховой организацией должен быть сформирован список всех филиалов и представительств, с присвоенным номером каждому филиалу (представительству), начиная с номера 001.

Графы 2 "Наименование филиала" и "Наименование представительства" по соответствующим разделам отражается полное наименование обособленного подразделения в соответствии с учредительными или распорядительными документами организации, его создавшей, и учредительными документами (положениями) самого обособленного подразделения.

Графа 3 "Место нахождения" отражает адрес обособленного подразделения, указанный в учредительных документах организации или ином локальном правовом акте о создании обособленного подразделения.

По графе 4 "Код территории субъекта РФ по ОКАТО или код страны мира" отражается код субъекта РФ, на территории которого находится обособленное подразделение, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 г. N 413, состоящий из двух цифровых десятичных знаков, соответствующих первому и второму разрядам, предназначенным для кодирования объектов республиканского подчинения, расположенных на первом уровне классификации.

В случае если обособленное подразделение страховой организации находится за пределами РФ, то в графе "Код территории субъекта РФ по ОКАТО или код страны мира" отражается код страны мира в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, утвержденным постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 г. N 529-ст, состоящий из трех цифровых десятичных знаков.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.