Налоговая отчетность. Налог на прибыль организаций (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в установленном законодательством порядке (ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в установленном законодательством (ст. 289 Налогового кодекса РФ) порядке.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Форма и порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль закреплены Приказом Минфина РФ от 07.02.2006 г. N 24н "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".

В соответствии с указанным Приказом в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды в обязательном порядке включаются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

При этом Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении Декларации только за налоговый период.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, Листа 07.

Налогоплательщики - организации, уплачивающие авансовые платежи, ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в общеустановленном порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). При этом по итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме Титульного листа (Листа 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения N 5 к Листу 02 и Листы 03, 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 Налогового кодекса РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздел 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей отражаются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных Декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В верхней части каждой страницы Декларации необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации, а также порядковый номер страницы.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Налогоплательщики представляют Декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Налоговая декларация может быть представлена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Кроме того, декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его уполномоченного представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При этом при отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, а при передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Представление Декларации в электронном виде производится в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169.

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При этом при заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо отразить следующие данные:

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП);

2) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

3) налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация;

4) полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код;

5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

6) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 г. (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

7) количество страниц, на которых составлена Декларация;

8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации.

Раздел 1 Декларации отражает сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика. При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 данные указываются в целом по организации.

По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 Раздела платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта РФ, указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта РФ, указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

В подразделе 1.1 Раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.

Строка 020 отражает последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

По строке 040 показывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).

Строка 050 отражает сумму налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемую как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250.

Строка 070 отражает сумму налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

Строка 080 отражает сумму налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).

По строке 051 отражается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая соответствует показателю строки 320 Лист 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

Строка 081 отражает сумму налога, подлежащую зачислению в бюджет субъекта РФ, которая равняется показателю строки 330 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

По строке 091 отражается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами 2-6 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Строки 020, 030, 1040 отражают, соответственно, последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Строки 120, 130, 140 отражают суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 300 Листа 02.

По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 Листа 02.

Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, отражаются, соответственно, по строкам 220-240 и сумма их должна соответствовать строкам 120 Приложений N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.

При этом в подразделе 1.3 с видом платежа "1" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ).

В подразделе 1.3 с видом платежа "2" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., удерживаемая налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б Листа 03 с видами доходов "1" и "2" по строке 006).

По строкам 040, 060, 080, 100, 120 отражается сумма налога при выплате процентов частями. При этом сумма налога, указанная в этих строках, должна соответствовать показателю строки 050 Раздела Б Листа 03 Декларации.

По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, удержанного налоговым агентом при выплате дохода.

В подразделе 1.3 с видом платежа "3" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., (с видами доходов "1" и "2" по строке 002 Листа 04).

Строки 050, 070, 090, 110, 130 отражают последний день срока уплаты налога на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ у получателя доходов.

При этом сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать сумме показателей строк 080 Листа 04 для видов платежей "1" и "2" по строке 002 (строка 040 + строка 060 + строка 080 + строка 100 + строка 120) = (строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002 + строка 080 Листа 04 с видом платежа "1" по строке 002).

В подразделе 1.3 с видом платежа "4" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).

При этом по строкам 050, 070, 090, 110, 130 отражается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ. Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать показателю строки 080 Листа 04 с видом дохода "4" по строке 002.

По строке 001 Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации отражается "V", если Лист 02 Декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

Строка 010 отражает сумму доходов от реализации, сформированных налогоплательщиком по данным налогового учета и указанных по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со ст. 252-264, 279 Налогового кодекса РФ и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.

При этом по строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

Строка 040 показывает сумму внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Строка 050 отражает суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 Налогового кодекса РФ и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.

Следует отметить, что по строкам 010-050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

Строка 060 отражает общую сумму прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

Строка 070 отражает общую сумму доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. При этом в состав таких доходов относятся:

1) доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ;

2) доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ и подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ (строка 010 Листа 04 код "4");

3) часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги РФ соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг РФ, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу ЦБ РФ, установленному на 14.11.1999 г., согласно п. 4 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", исчисленная по утвержденной форме расчета;

4) сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации государственных краткосрочных облигаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗ III серии);

5) сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

6) часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);

7) сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом "4" по строке 002. При этом направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом "4" по строке 002;

8) доходы, отраженные в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 6.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах";

9) доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ (Лист 03).

Строка 080 заполняется только Центральным банком РФ и отражает сумму прибыли, полученную Центральным банком РФ, и облагаемой по налоговой ставке 0%.

Строка 090 отражает сумму льгот, предусмотренных Законом РФ N 2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ.

Строка 120 отражает размер налоговой базы, определяемый путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, и указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06.

Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Строки 140-170 отражают налоговые ставки в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, указывают только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).

По строке 190 отражается сумма налога, определяемая путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанную по строкам 120 и 150, соответственно.

Строка 200 отражает сумму исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяемую путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170).

Следует отметить, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях N 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. По строке 200 показывается значение, определенное путем сложения данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Строки 210-230 отражают суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Строки 240-260 отражают сумму налога, выплаченную за пределами РФ и засчитываемую в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 Налогового кодекса РФ.

Строка 270 отражает сумму налога на прибыль к доплате, которая определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

По строке 280 отражается сумма налога на прибыль к уменьшению, которая определяется в виде разницы суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

Строки 290-310 отражают сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

При этом сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

В налоговой декларации за первый квартал по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. При этом сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

Строки 300 и 310 отражают суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

При этом строки 290-310 не заполняются в следующих случаях:

1) в Декларации за налоговый период;

2) организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ;

3) налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

По строкам 320-360 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года.

По строке 350 отражается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320-340 Листа 02. При этом сроки уплаты установлены п. 8 и 10 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 360 Листа 02 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 360 Листа 02 должен быть равен сумме строк 051, 081, 091 подраздела 1.1 Раздела 1.

Следует отметить, что в Декларации за налоговый период строка 360 Листа 02 не заполняется (кроме случаев, предусмотренных п. 10 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ.

По строке 010 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" Декларации отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ.

При этом страховые организации по данной строке отражают сумму доходов, предусмотренных ст. 249 НК РФ, с учетом положений ст. 293 Налогового кодекса РФ. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных ст. 249, 298 Налогового кодекса РФ.

Показатель строки 010 подлежит расшифровке по видам выручки (строки 011-030).

Строки 020-022 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом по строке 020 отражается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений п. 5 и 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ. Строка 021 показывает сумму отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг. По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемые в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ и ст. 40. Следует отметить, что если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подп. 1 и (или) 2 п. 6 и последним абзацем п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ, то строка 022 не заполняется.

По строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 налогоплательщиками отражается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. К таким в частности относятся:

1) проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. 1, 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ (ст. 271, 273, 281, 328 Налогового кодекса РФ);

2) проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. 271, 273, 328 Налогового кодекса РФ). Кроме того, по этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;

3) доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., налог по которым удерживается у источника выплаты. Данный показатель формируется на основании данных налогового учета;

4) внереализационные доходы банков, страховых организаций, предусмотренные ст. 290, 293 Налогового кодекса РФ, и не учтенные в доходах от реализации. Кроме того, по этой строке также отражаются доходы банка от операций купли-продажи иностранной валюты;

5) доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 250, 301, 303-305, 326 Налогового кодекса РФ), а также по операциям хеджирования;

6) доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 п. 5 ст. 304 Налогового кодекса РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Строка 010 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" налоговой декларации заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.

При этом по строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения):

1) банки отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 291 Налогового кодекса РФ;

2) страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 294 Налогового кодекса РФ;

3) профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 299 Налогового кодекса РФ.

4) негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности.

Организации, применяющие кассовый метод начисления доходов и расходов строки 010-030 не заполняют.

Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

Организации, применяющие метод начисления при признании доходов и расходов по строке 040 отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Строка 041 отражает суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном налоговым законодательством, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Строки 042, 043 отражают расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Строка 045 отражает сумму расходов, осуществленных налогоплательщиком - организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном подп. 38 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

По строке 046 отражаются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном подп. 39 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что при заполнении строк 045 и 046 расходы, указанные в подп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Строка 050 отражает стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.

По строке 060 отражается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.

Строка 070 заполняется только профессиональными участниками рынка ценных бумаг, и отражает расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

По строке 090 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Строка 100 отражает соответствующую текущему отчетному (налоговому) периоду сумму убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемую прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ, и учтенную ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.

Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов.

По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, в соответствии со ст. 267.1 Налогового кодекса РФ.

Строка 203 отражает сумму убытка от реализации права требования, относящуюся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ.

По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Строка 400 отражает справочную сумму начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, и нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.

Строка 410 заполняется общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25%, и отражает остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающее социальную защиту инвалидов.

Строки 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 Налогового кодекса РФ (за исключением отраженных в Листе 05)" Декларации отражают данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст. 268, 323 Налогового кодекса РФ.

При этом строка 030 отражает общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемую в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. Строка 040 отражает остаточную стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества". Строка 050 отражает прибыль, а строка 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества согласно положениям ст. 323 Налогового кодекса РФ формируются обособленно.

Строки 070-170 Приложения N 3 к Листу 02 отражают данные по операциям, связанным с реализацией права требования с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требований, установленным ст. 279 Налогового кодекса РФ.

При этом по строкам 070, 100, 110 отдельно отражается соответствующие показатели:

1) выручка от реализации права требования при его реализации как финансовой услуги (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ);

2) выручка от реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ);

3) выручка от реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ).

Строка 090 отражает убыток от реализации права требования как реализации финансовой услуги. По строке 140 показывается размер убытка, полученного от реализации права требования до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. По строке 150 отражается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ. Строка 160 отражает отрицательную разницу (убыток), полученную налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ.

Строки 180-200 отражают данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. При этом отдельно отражается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

По строке 200 показывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Строки 210-230 отражают данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 Налогового кодекса РФ. При этом по указанным строкам не отражаются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов. В том числе по строке 210 отражается сумма доходов учредителя доверительного управления, полученных в рамках договора доверительного управления в соответствии с п. 3 ст. 276 Налогового кодекса РФ, независимо от того, являются ли они для него выручкой от реализации или внереализационными доходами. Строка 220 отражает расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего) в соответствии с п. 3 ст. 276 Налогового кодекса РФ, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством или внереализационными расходами. Строка 230 показывает сумму убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 Налогового кодекса РФ.

Строки 240-260 заполняются налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 Налогового кодекса РФ. При этом по строкам 240-260 отдельно отражается выручка от реализации компенсационной продукции, ее стоимость и расходы по ее реализации, сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Причем убыток определяется по каждой сделке отдельно.

Следует отметить, что сумма убытка, отраженного по строке 260 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к Листу 02 и соответствующие строки 040-130, в зависимости от года получения этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка.

Строка 270 показывает суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации.

По строке 280 отражается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 290 отражается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 Декларации, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 010 Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Декларации отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г.

Строка 020 отражает сумму остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в состав которой включаются следующие показатели:

1) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997-2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.;

2) сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г.

Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом РФ N 2116-1.

Строка 140 отражает размер налоговой базы, используемой при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. При этом показатель строки 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06. Показатели Листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.

Следует отметить, что с 1 января 2007 г. отменно ограничение по переносу убытков на будущие периоды. В соответствии с п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Строка 150 отражает сумму убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. При этом указанная сумма не может превышать показатель по строке 140 данного Приложения.

Строки 160-180 заполняются только при составлении Декларации за налоговый период. При этом если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (строка 060 Листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-180) переносится в строки 010-130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки. Строка 170 показывает остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., определяемый как разность строк 020 и 150, но при этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020. Строка 180 отражает остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., определяемый как разность строки 160 и строки 170.

Приложение N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" Декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 Декларации.

В случае ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строке 050 Приложений N 5 с кодом "3" по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям.

Строка 040 отражает долю налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. 288 Налогового кодекса РФ.

Показатель строки 050 определяется путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации ликвидированных обособленных подразделений) на данные строки 040.

Строка 060 Приложений N 5 отражает налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения.

Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. При этом сумма строк 070 Приложений N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02.

Строка 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) отражает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. При этом сумма строк 080 Приложений N 5 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Строки 090 Приложений N 5 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 Налогового кодекса РФ.

Строки 100 Приложений N 5 заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. При этом сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090. В случае если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. При этом сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода. Причем указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 Раздела 1.

Следует отметить, что строки 120 Приложений N 5 в Декларациях за налоговый период не заполняются.

По строкам 130 и 140 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" Декларации заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляется в текущем периоде, то предоставляют несколько Листов 03. При этом Лист 03 не заполняется негосударственными пенсионными фондами.

По строке 010 Раздела А расчета отражается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам, резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Строка 020 отражает сумму дивидендов, уменьшающую налоговую базу в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ и состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).

По строке 050 расчета отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Причем указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 060 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).

Строка 070 расчета отражает суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль.

По строке 080 расчета отражается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ, определяемый как частное деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.

Строка 090 расчета отражает налоговую базу, определяемую как сумму дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами РФ, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010-строка 020). При этом сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

По строке 100 расчета отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данный показатель определяется как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов.

По строке 110 справочно отражается величина, сумма дивидендов, определяемая в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль.

По строке 120 расчета отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Строка 130 расчета Декларации отражает ставку налога 9% независимо от даты распределения дивидендов.

По строке 140 расчета отражается исчисленная сумма налога, равная произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 090), на ставку налога (строка 120), деленному на 100.

По строке 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Строка 160 расчета отражает сумму налога, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.

По строке 010 Раздела Б расчета отражается налоговая база по всем получателям доходов (код "1" или "2" по строке 006).

По строке 020 отражается налоговая ставка по налогу на прибыль согласно подпунктам 1, 2 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ соответственно. Строка 030 отражает данные, определяемые как произведение строк 010 и 020, деленное на 100.

По строке 040 отражаются суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды, а по строке 050 суммы налога, начисленного в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в целом.

Лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ" Декларации заполняется по каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками, в котором отражаются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно. При этом по каждому виду ценной бумаги заполняется отдельный Лист 04.

В том числе Лист 04 с кодом "1" по строке 002 отражает сумму доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемых по ставке 15%. Лист 04 с кодом "2" по строке 002 отражает сумму дохода в виде процентов, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., облагаемую по ставке 9%. Лист 04 с кодом "3" по строке 002 отражает доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению по ставке 0%. Лист 04 с кодом "4" по строке 002 отражает доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемый по ставке 15%.

Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)" Декларации также не заполняется негосударственными пенсионными фондами по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов.

Лист 05 с кодом "1" по строке 002 отражает расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Лист 05 с кодом "2" по строке 002 отражает расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Лист 05 с кодом "3" по строке 002 отражает расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Лист 05 с кодом "4" по строке 002 отражает расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Указанный расчет с кодами "1", "2" по строке 002 производится по операциям с ценными бумагами, соответственно, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. 280, 281 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном ст. 329 Налогового кодекса РФ. При этом Лист 05 с кодами "1", "2", "4" по строке 002 не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. 8, 11 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, Лист 05 отражает данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов от размещения пенсионных резервов.

Лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" Декларации отражает информацию о доходах, расходах и налоговой базе, полученной негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов.

По строке 010 отражается сумма дохода, полученная от размещения пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период (сумма строк 020-090). Строка 020 показывает сумму дохода от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии с условиями договора, подтверждающего реализацию либо выбытие (в том числе погашение) (ст. 280, 281, 329 Налогового кодекса РФ). Кроме того, по строке 020 отражается сумма дохода от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Показатель строки 030 отражает сумму отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг. По строке 040 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280, 281, 329 Налогового кодекса РФ). Кроме того, по строке 040 отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в результате новации. Строка 050 показывает сумму отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае, если отклонение фактической цены соответствующей сделки составляет более 20% в сторону понижения от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги, но не более чем на 20%. Строка 060 отражает сумму дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, которая определяется в соответствии с п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса РФ. Показатель строки 070 отражает сумму дохода, облагаемого по ставке 9%, и определяемую в соответствии с п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса РФ. Строка 090 отражает сумму дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15%. По строке 100 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке 9%, определяемая в соответствии с п. 5 и 7 ст. 328 Налогового кодекса РФ. Строка 110 отражает сумму доходов, полученных от осуществления других инвестиций (вложений), в частности, доход, полученный от реализации имущества (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), начисленные доходы по договорам банковского вклада (ст. 250 НК РФ), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда. По строке 120 отражается сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 1 января 2002 г., подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде.

Следует отметить, что при определении показателя размещенных пенсионных резервов по итогам отчетного (налогового) периода, отраженного по строке 120 Листа 06 Декларации, показывается сумма размещенных пенсионных резервов, за исключением дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период.

Строка 130 отражает сумму дохода негосударственного пенсионного фонда, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенных пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период, отраженный по строке 120 Листа 06 Декларации.

Строки 140-180 отражают суммы доходов негосударственного пенсионного фонда, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенных пенсионных резервов, за отчетный (налоговый) период, отраженной по строке 120 Листа 06 Декларации в доле, приходящейся на виды полученных доходов, соответственно. Порядок формирования указанных показателей регламентирован Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 14.3).

По строке 190 отражается сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов, обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии с законодательством РФ.

По строке 200 отражаются следующие показатели:

1) расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения, в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. При этом если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (ст. 281, 287, 328, 329 Налогового кодекса РФ);

2) сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в сумму расхода не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280, ст. 328 Налогового кодекса РФ);

3) оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. При этом показатели данной строки заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном ст. 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;

4) сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации.

По строке 200 также отражаются прочие расходы.

По строке 210 отражаются следующие виды расходов:

1) расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ);

2) сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в сумму расхода не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280, ст. 328 Налогового кодекса РФ);

3) оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном ст. 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ;

4) сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации.

По строке 210 также отражаются прочие расходы.

Строка 220 отражает расходы, связанные с осуществлением других инвестиций (вложений). Данный показатель также отражает проценты, в том числе в виде дисконта ранее учтенные как внереализационный доход по строке 110 Листа 06 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долговых ценных бумаг.

Строка 230 отражает процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон N 75-ФЗ).

По строке 240 отражаются отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 296 Налогового кодекса РФ, а также на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 296 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что отчисления, отражаемые по строке 240, определяются по данным бухгалтерского учета за отчетный (налоговый) период. При этом отчисления в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 296 Налогового кодекса РФ, отраженные по строке 240 Листа 06 Декларации, подлежат переносу в строку 010 Листа 02 Декларации.

Строка 330 отражает прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 020 + строка 030 - строка 140 - строка 200 - строка 250). При этом если по строке 330 отражена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму, отраженную по строке 340.

Строка 340, в свою очередь, отражает такие показатели как:

1) часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (статья 2 Федерального закона N 110-ФЗ);

2) положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации).

По строке 350 отражается прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 040 + строка 050 - строка 150 - строка 210 - строка 260). При этом если по строке 350 отражена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму, отраженную по строке 360. В свою очередь, по строке 360 сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

В случае если при расчете по строке 350 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 040 + строка 050 - строка 150 - строка 210 - строка 260), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в п. 10 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Строка 370 отражает сумму дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (строка 060 - строка 160 - строка 270). При этом положительное значение данной строки отражается в строке 010 Листа 04 Декларации.

По строке 380 отражается доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., (строка 070 - строка 170 - строка 280). При этом положительное значение данной строки отражается в строке 010 Листа 04 Декларации.

Строка 390 отражает прибыль от осуществления других инвестиций (строка 110 - строка 180 - строка 220 - строка 320).

По строке 400 отражается сумма, исключаемая из прибыли по строке 390, в виде суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

При этом если по строке 390 получен убыток, то налоговая база признается равной нулю, а сумма убытка, выраженная отрицательным значением строки 390, подлежит переносу в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса РФ.

По строке 420 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 440 Листа 06 Декларации за предыдущий налоговый период.

По строке 430 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 Налогового кодекса РФ).

По строке 460 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 480 Листа 06 Декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 470 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 Налогового кодекса РФ).

По строке 480 отражается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период. Строка 490 отражает налоговую базу от осуществления других инвестиций.

По строке 500 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 520 Листа 06 Декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 510 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 Налогового кодекса РФ).

По строке 520 отражается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий отчетный (налоговый) период.

По строке 530 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов (строка 410 - строка 430 + строка 450 - строка 470 + строка 490 - строка 510).

Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования Декларации (Лист 07).

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 020 Листа 02 Декларации.

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. В Отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 Отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.

Графы 4 и 6 заполняются благотворительными организациями, образованными в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", некоммерческими организациями при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, по которым установлен срок использования.

Доходы, отраженные в Отчете в графе 9 подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подп. 9 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Налоговая декларация о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами РФ

Декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.

Указанная декларация может быть представлена в налоговые органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в РФ.

Данная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в том отчетном (налоговом) периоде, в котором первоначально была представлена декларация. При этом типовая форма декларации утверждена Приказом МНС РФ от 23.12.2003 г. N БГ-3-23/709 "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, и инструкции по ее заполнению".

Декларация включает в себя титульный лист (страница 001), страница "Сведения о физическом лице" и страницы разделов I-IV. При этом титульный лист и страница раздела IV при представлении декларации заполняются в обязательном порядке, а страницы разделов I-III, а также "Сведения о физическом лице" заполняются в зависимости от наличия сведений, подлежащих включению в декларацию. Следует отметить, что в случае необходимости к декларации могут прилагаться добавочные страницы к разделам I-III и добавочные страницы "Сведения о физическом лице".

Страница 001 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

В декларации в обязательном порядке должны быть отмечены следующие данные:

1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП);

2) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

3) налоговый период (отчетный период), за который представлена декларация (за месяц - 1, за квартал - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0, иной период - 2);

4) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии наименования в латинской транскрипции - таковая указывается);

6) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии;

7) количество страниц, на которых составлена налоговая декларация;

8) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует заполнить строки в отношении их на странице "Сведения о физическом лице" декларации.

Все стоимостные показатели в декларации отражаются в целых рублях. Доходы, полученные в иностранной валюте от источников за пределами РФ, и расходы, произведенные в иностранной валюте в связи с получением таких доходов, пересчитываются в рубли в порядке, установленном законодательством РФ.

Раздел I декларации отражает информацию, относящуюся к полученным российской организацией доходам от источников за пределами РФ, не связанным с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве, независимо от места и способа их выплаты. Данный раздел заполняется отдельно по каждому иностранному государству - источнику дохода и по каждому лицу - источнику выплаты дохода.

По строке 010 отражается наименование иностранной организации так, как оно указано в договоре (контракте), заключенном между российской организацией и иностранной организацией, являющемся основанием для выплаты дохода.

По строке 020 отражается полное имя иностранного физического лица - источника выплаты дохода, как оно указано в договоре (контракте), заключенном между российской организацией и иностранным физическим лицом, являющемся основанием для выплаты дохода.

Строки 070-160 отражают сведения, относящиеся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

При этом по строке 070 отражается вид доходов в соответствии с Перечнем видов доходов, указанным в приложении к Инструкции по заполнению указанной декларации.

В случае если доходы, отраженные в разделе I, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и такие доходы ранее не включались в декларацию, то листы раздела I заполняются для каждого вида дохода последовательно по каждому периоду, начиная с самого раннего. При этом доходы отражаются последовательно по видам по каждому отчетному (налоговому) периоду, в котором они включены в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ.

По строке 080 указывается код дохода, соответствующий виду полученного дохода, в соответствии с вышеуказанным перечнем.

По строке 090 отражается общая сумма дохода (брутто), полученная плательщиком без учета каких-либо вычетов и до удержания (уплаты) налогов, предусмотренных законодательством государства источника дохода.

По строке 100 отражается налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в РФ в декларацию по налогу на прибыль организаций.

Строка 110 показывает сумму облагаемого дохода, исчисленную в соответствии с применяемыми в государстве источника дохода правилами, с которой в этом государстве был удержан (уплачен) налог.

По строкам 120-140 отражаются сведения, относящиеся к налогу, удержанному (уплаченному) в государстве источника дохода. При этом по строке 120 указывается название удержанного (уплаченного) налога. По строке 130 отражается ставка налога в процентах. Показатель строки 140 отражает сумма удержанного (уплаченного) налога, выраженную в рублях по курсу ЦБ РФ на дату удержания (уплаты) налога.

Строки 150-160 отражают информацию о расходах, включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций, произведенных российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, относящихся к тем же отчетным (налоговым) периодам, что и доходы. При этом по строке 150 отражается сумма расходов, произведенных организацией в целом, как в РФ, так и за ее пределами. Строка 160 отражает сумму расходов, произведенных организацией только за пределами РФ.

Раздел II отражает информацию, относящуюся к деятельности российской организации в иностранном государстве через постоянное представительство.

По строке 010 отражается наименование обособленного подразделения российской организации, под которым оно состоит на налоговом учете в иностранном государстве. По строке 020 указывается ИНН обособленного подразделения или его аналог, присвоенный в иностранном государстве. По строке 060 в первых трех ячейках отражается число, месяц и год начала отчетного (налогового) периода, в последующих трех ячейках - число, месяц и год окончания отчетного (налогового) периода, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ. По строке 070 показывается название уплаченного налога. По строке 080 необходимо отразить ставку налога в процентах до сотых долей. При этом запятая указывается в отдельной клетке. По строке 090 отражается вид деятельности постоянного представительства. При этом вид деятельности отражается в виде кода в соответствии с Перечнем видов деятельности, приведенным в Инструкции о порядке заполнения указанной декларации. В случае осуществления постоянным представительством нескольких видов деятельности, доход от которых облагается по одинаковым ставкам и налоговая база рассчитывается одинаковым методом, а в строке 090 указывается основной вид деятельности.

В графе 2 строки 100 отражаются виды доходов в соответствии с вышеуказанным Перечнем видов доходов. По графе 3 строки 100 указываются коды доходов в соответствии с указанным Перечнем. Графа 4 строки 100 отражает общую сумму (брутто) соответствующего вида дохода постоянного представительства без учета каких-либо вычетов и до уплаты (удержания) налогов, предусмотренных законодательством государства источника дохода. По графе 6 строки 100 отражается прибыль постоянного представительства, рассчитанная в соответствии с законодательством иностранного государства, как она указана в налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган иностранного государства, или аналогичном документе. По графе 7 отражается сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, выраженная в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога. По графе 8 и 9 отражаются сведения о расходах, произведенных российской организацией, как в РФ, так и за ее пределами, связанных с получением доходов от источников за пределами РФ через постоянное представительство и включенных в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в том же отчетном (налоговом) периоде, что и полученные доходы. Следует отметить, что указываемые суммы расходов должны соотноситься с суммами доходов, указываемых по графе 2. Суммы расходов распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Показатель суммы по строке "Всего" (строка 110) должен соответственно совпадать с суммами, указанными в графе 8 строк 060 и 100 и графе 8 строки 060 раздела III.

Графа 8 отражает суммы расходов, относящихся к постоянному представительству, произведенных организацией в целом, как в РФ, так и за ее пределами. Графа 9 отражает суммы расходов, относящихся к постоянному представительству, произведенных организацией только за пределами РФ.

Раздел III отражает дополнительную информацию о расходах постоянного представительства российской организации в иностранном государстве. Данный раздел заполняется по каждому виду деятельности постоянного представительства, указанному в разделе II декларации.

В графе 5 Строки 060 отражается сумма произведенных расходов по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. Графа 7 отражает сумму расходов, включенных в декларацию в иностранном государстве за соответствующий период. По графе 8 отражаются расходы, произведенные в иностранном государстве, включенные в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

По графе 2 строки 070 указываются виды произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения с ограничениями, предусмотренными законодательством РФ и (или) иностранного государства. Графа 4 строки 070 отражает код расхода в соответствии с Перечнем видов расходов. По графе 5 строки 070 указываются суммы произведенных расходов каждого вида по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. Графа 7 отражает сумму расходов каждого вида, включенную в налоговую декларацию в иностранном государстве с учетом ограничений, предусмотренных законодательством иностранного государства. В графе 8 отражается сумма расходов каждого вида, включенная в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде с учетом ограничений, предусмотренных законодательством РФ.

По графе 2 строки 080 указываются виды произведенных расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства. Виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения ни в РФ, ни в иностранном государстве, не указываются. Графа 4 строки 080 отражает коды расходов в соответствии с Перечнем видов расходов, указанных в Инструкции по заполнению декларации. В графе 5 строки 080 отражаются суммы произведенных расходов каждого вида по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. По графе 7 строки 080 указываются суммы расходов каждого вида, включенные в налоговую декларацию в иностранном государстве. Графа 8 строки 080 отражает суммы расходов каждого вида, включенные в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Строка 090 отражает суммы начисленной амортизации в иностранном государстве, относимые к постоянному представительству. При этом по графе 2 отражаются виды амортизируемого имущества, в соответствии с их группировкой по законодательству РФ. Графа 5 отражает суммы начисленной амортизации по видам имущества по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. Графа 6 отражает первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества по видам имущества. В графе 7 отражаются суммы начисленной амортизации, включенные в налоговую декларацию в иностранном государстве. По графе 8 указываются суммы начисленной амортизации, включенные в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Строка 100 отражает расходы, произведенные организацией в РФ, относимые к постоянному представительству в иностранном государстве. При этом по графе 5 отражается общая сумма произведенных в РФ расходов по данным бухгалтерского учета, относимых к постоянному представительству.

В графе 2 строки 110 отражаются расходы, произведенные организацией в РФ, относимые к постоянному представительству в иностранном государстве и учитываемые в целях налогообложения с ограничениями, предусмотренными законодательством РФ и (или) иностранного государства. По графе 4 строки 110 указываются коды расходов в соответствии с Перечнем видов расходов. По графе 5 отражаются суммы произведенных расходов каждого вида по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. Графа 7 отражает суммы расходов, включенных в налоговую декларацию в иностранном государстве. В графе 8 показываются суммы расходов, включенных в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

По графе 2 строки 120 отражаются расходы, произведенные организацией в РФ, относимые к постоянному представительству в иностранном государстве и не учитываемые в целях налогообложения в РФ или в иностранном государстве. При этом виды расходов, не учитываемых в целях налогообложения ни в РФ, ни в иностранном государстве, не указываются. Графа 4 отражает коды расходов в соответствии с Перечнем видов расходов. По графе 5 отражается сумма произведенных расходов каждого вида по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. В графе 7 указываются суммы расходов, произведенных в РФ, включенных в налоговую декларацию в иностранном государстве. Графа 8 не заполняется.

По строке 130 отражаются суммы начисленной амортизации в РФ, относимые к постоянному представительству. При этом по графе 2 отражается стоимость имущества по амортизационным группам в соответствии с законодательством РФ. В графе 4 отражается код расхода для всех видов амортизируемого имущества. Графа 5 строки 130 отражается суммы амортизационных отчислений соответственно по каждому виду имущества по данным бухгалтерского учета постоянного представительства. По графе 6 указывается первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества по видам имущества. В графе 8 отражаются суммы амортизационных отчислений по каждому виду имущества, включенные в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям - налогоплательщикам. Данный налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Кроме того, данный расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ.

Указанный налоговый расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налоговым агентом налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, по которому налоговому агенту производится перерасчет налоговых обязательств. Типовая форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС РФ от 03.07.2002 г. N БГ-3-23/275.

Страница 1 титульного листа налогового расчета заполняется налоговым агентом или его уполномоченным представителем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При этом в верхней части листа в специально отведенной зоне из двенадцати ячеек проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), в зоне из девяти ячеек - код причины постановки на учет (КПП).

Кроме того, в специальной клетке проставляется вид документа: 1 - первичный или 3 - корректирующий.

В отдельных зонах налогового расчета необходимо отразить отчетный период, за который представлен налоговый расчет, номер квартала или месяца; отчетный год, за который представляется налоговый расчет, полное наименование налогового органа, в который представляется расчет, и его код.

В случае представления налогового расчета российской организацией в строке "полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица" указывается полное наименование этой организации в соответствии с ее учредительными документами.

В случае представления налогового расчета отделением иностранной организации, в строке "полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица" указывается полное наименование иностранной организации на русском языке и/или в латинской транскрипции (если таковая имеется), соответствующее наименованию, указанному в свидетельстве о постановке на учет иностранной организации.

В случае представления налогового расчета физическим лицом, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, в строке "полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица" указывается наименование этой иностранной организации, действующей через физическое лицо, и через запятую - фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

На странице 2 титульного листа налогового расчета отражаются сведения в отношении руководителя, главного бухгалтера, или уполномоченного представителя или физического лица (налогового агента) в случае отсутствия их ИНН.

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся банком. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы по форме раздела 1.

Подраздел 1.1 "Сведения об иностранной организации" отражает наименование иностранной организации - получателя дохода и ее адрес, как они указаны в договоре (контракте), заключенном между налоговым агентом и иностранной организацией и являющемся основанием для выплаты дохода.

По строке под кодом 040 "Код страны" отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).

В подразделе 1.2 "Расчет суммы налога" (строка 060) отражаются сведения, относящиеся к доходам от источников в РФ, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов. При этом в специально отведенных ячейках подраздела 1.2 проставляются код бюджетной классификации (КБК), соответствующий подлежащим перечислению в бюджет суммам налога, и код объекта административно-территориального деления. Графы 2 "Вид дохода" и 3 "Код вида дохода" отражают вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно таблице видов доходов и их кодов, в соответствии с приложением к Инструкции о порядке заполнения налогового расчета, утвержденной Приказом МНС РФ от 3.07.2002 г. N БГ-3-23-275. Графа 4 "Сумма дохода до удержания налога" заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору. При отсутствии документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода. Графы 5 и 6 отражают, соответственно, буквенный код и наименование валюты по Общероссийскому классификатору валют (ОКБ). По графе 7 "Дата выплаты дохода" отражается дата списания средств с банковского счета налогового агента. По графе 8 указывается ставка налога, установленная налоговым законодательством РФ. По графе 9 "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" отражается сумма налога, удержанная из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10. В случае если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12. Если же валюта удержания налога и валюта его перечисления налоговым агентом в бюджет совпадают, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет (графа 9) определяется как произведение графы 4 "Сумма дохода до удержания налога" и графы 8 "Ставка налога, %".

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого конкретного иностранного банка. В случае, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы по форме раздела 2. В целом порядок заполнения раздела 2 аналогичен разделу 1.

При этом в подразделе 2.1 "Сведения об иностранном банке" по строке 020 отражается СВИФТ код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.

Графа 8 "Дата выплаты дохода" отражает дату списания средств с корреспондентского счета банка - налогового агента или дату списания средств с банковского счета иной организации - налогового агента.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.