Налоговая отчетность. Налог на доходы физических лиц (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.)

Налоговая отчетность. Налог на доходы физических лиц

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы
физических лиц (форма 1-НДФЛ)

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) является первичным документом налогового учета. Типовая форма налоговой карточки утверждена Приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц".

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу.

В состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц включаются следующие категории:

1) доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

2) налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

3) сумм налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

4) сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;

5) сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

6) результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

Налоговым агентом в налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК РФ как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в налоговой карточке не отражаются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Раздел 1 "Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)" налоговой карточки отражает информацию, относящуюся к налоговому агенту - российской организации, индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, частному охраннику, частному детективу, занимающемуся частной практикой, постоянному представительству иностранной организации в РФ, коллегии адвокатов (ее учреждений), от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы.

В данном разделе необходимо отразить следующие данные:

1) ИНН и КПП налогового агента (организации, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, постоянного представительства иностранной организации в РФ, коллегии адвокатов (ее учреждений));

2) код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете;

3) код территории определенного муниципального образования, в бюджет которого осуществляется перечисление налога на доходы физических лиц;

4) наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которыми ведется Налоговая карточка.

В разделе 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента.

При этом в данном разделе должны быть отражены следующие данные:

1) ИНН налогоплательщика - физического лица;

2) номер страхового свидетельства физического лица - налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ;

3) фамилия, имя и отчество налогоплательщика - получателя дохода, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита;

4) код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, который выбирается из справочника 1, приведенного в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 г. N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц";

5) реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, соответственно серия и номер документа;

6) дата рождения (число, месяц, год);

7) код страны постоянного проживания физического лица из Общероссийского Классификатора Стран Мира (ОКСМ);

8) полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в стране, налоговым резидентом которой он является, на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес его постоянного места жительства.

9) "Статус" проставляется цифра 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, и цифра 2 - если налоговым резидентом не является;

10) "Стандартные налоговые вычеты заявлены, не заявлены" проставляется цифра 1, если вычеты заявлены, 2 - если заявление о предоставлении стандартных вычетов не представлено.

Раздел 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" отражает расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным) ему в отчетном налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, кроме доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям (в том числе частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам) и не облагаемых налогом на доходы у источника выплаты.

По доходам, полученным физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом, в разделе 3 учитываются любые фактически полученные доходы, включая доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, а также дивиденды (код дохода 1010), и облагаемые по ставке 30%.

В поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за налоговым агентом)" отражается суммарная по всем ставкам налога величина задолженности, переносимая из итоговой строки раздела 6 налоговой карточки. Кроме того, в этом же поле отражается сумма излишне удержанного (неудержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам, обнаруженная в текущем отчетном периоде по результатам перерасчета за налоговые периоды, в которых обнаружена ошибка в исчислении налоговой базы. Данный показатель формируется на основе итоговой строки раздела 8 налоговой карточки.

Поле "Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы" предназначено для правильного применения стандартных вычетов в случае, если налогоплательщик работает в организации не с начала налогового периода. При этом в поле отражается сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, за минусом вычетов, за исключением стандартных, в соответствии со справкой о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы, представленной физическим лицом.

В поле "Код дохода" налоговый агент отражает коды доходов, присвоенные видам доходов согласно справочнику 2 "Виды доходов", приведенному в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". По итогам каждого месяца проставляются коды доходов, полученных налогоплательщиком, и их денежное выражение до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов.

В поле "Вычеты, за исключением стандартных" отражаются коды и суммы всех налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщику налоговым агентом, за исключением стандартных.

Кроме того, в этом же поле отражаются коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 и 3 ст. 221 и ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

В поле "Общая сумма доходов за минусом вычетов" в строке "За месяц" отражается денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, полученных за каждый месяц налогового периода, до предоставления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 Налогового кодекса РФ. В строке "С начала года" указывается сумма налогооблагаемого дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

В случае если в налоговой карточке производится расчет налоговой базы по доходам физического лица - нерезидента, то общая сумма доходов, полученных за каждый месяц налогового периода, подлежит уменьшению на суммы налоговых вычетов в пределах до 2000 руб. по каждому из оснований, предусмотренных п. 28 ст. 217, а также ст. 214.1 Налогового кодекса РФ. Вычеты, указанные в п. 2 и 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ, в таком случае не предоставляются. Исчисление общей суммы дохода нарастающим итогом с начала года также не производится.

В поле "Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Кодекса)" в строках "За месяц (код)" отражаются коды стандартных налоговых вычетов, предусмотренные в справочнике 3 "Налоговые вычеты", приведенном в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники", с последующим ежемесячным указанием суммы предоставленных вычетов. По строке "Общая сумма с начала года" отражается общая сумма предоставленных вычетов нарастающим итогом с начала года.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. В случае определения налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику налоговым агентом независимо от суммы их дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%.

Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на налогоплательщика, а также 600 руб. на ребенка предоставляются за каждый месяц налогового периода и действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика (за минусом вычетов, кроме стандартных) у данного источника выплаты, облагаемый налогом по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб.. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., перечисленные стандартные вычеты не применяются.

Если у налогоплательщика в каком-то месяце налогового периода сумма стандартных вычетов, на которые он имеет право, превысит доход за этот же месяц, подлежащий обложению по ставке 13%, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю, а сумма превышения должна быть компенсирована в последующие месяцы налогового периода при условии, что доходы налогоплательщика это позволяют.

Положительная разница между суммой стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде, и суммой доходов за этот же налоговый период, подлежащих налогообложению по ставке 13%, на следующий налоговый период не переносится.

Если право на тот или иной вычет возникает не с начала года (например, налогоплательщик работает на предприятии не с начала года или дата рождения ребенка позже января текущего года), стандартные вычеты предоставляются начиная с месяца возникновения такого права.

По строке "Налоговая база (С начала года)" отражается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного налогоплательщиком, определяемая нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (с начала года) и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)".

При исчислении налога нерезиденту по строке "Налоговая база (С начала года)" отражается сумма дохода, отраженная по строке "Общая сумма доходов за минусом вычетов (За месяц)", т.е. не нарастающим итогом с начала года, а за каждый месяц налогового периода.

По строке "Налог исчисленный" отражается сумма налога, исчисленного исходя из показателей строки "Налоговая база (С начала года)". Для резидентов налог исчисляется по ставке 13%. Исчисленная сумма налога указывается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода. Для нерезидентов налог исчисляется по ставке 30% по итогам каждого месяца.

Строка "Налог удержанный" отражает сумму налога на доходы физического лица, удержанную налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. При этом для резидентов данная строка заполняется нарастающим итогом с начала года, а для нерезидентов - по итогам за каждый месяц.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, при их фактической выплате налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Следует отметить, что если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница отражается по строке "Долг по налогу за налогоплательщиком". Если же сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы отражается по строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

По строке "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" отражается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика. В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Строка "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" отражается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом после подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Если налогоплательщику производится возврат налога за прошлые налоговые периоды, то излишне удержанная сумма налога должна быть отражена в поле "На начало налогового периода. Долг по налогу за налоговым агентом", а также заполняется справочная таблица "Результаты перерасчета налога за _____ год" Раздела 8 налоговой карточки.

Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" налоговой карточки заполняется организациями, выплачивающими физическим лицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов в соответствии со ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

При этом сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 6% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов. При распределении дивидендов от долевого участия в других организациях, полученных самим налоговым агентом, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 6%, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налоговый агент указанные дивиденды принимает к вычету.

В случае если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разделе 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента.

Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" заполняется налоговыми агентами по доходам физических лиц - резидентов, предусмотренным п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ. В том числе к таким доходам относятся:

1) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

2) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;

3) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

4) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

При этом раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из указанных видов доходов.

Исчисление суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, производится налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

По строке "Сумма налога исчисленная" отражаются суммы налогов, исчисленных по каждой выплате исходя из суммы выплаты и ставки 35 %. При исчислении налога со стоимости выигрышей и призов доход уменьшается на сумму налогового вычета.

Строка "Сумма налога удержанная" отражает сумму налога на доходы физического лица, удержанную налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. При этом если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница отражается по строке "Долг по налогу за налогоплательщиком". В случае если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, то сумма разницы отражается по строке "Долг по налогу за налоговым агентом".

В строке "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" отражается сумма задолженности налогоплательщика по налогу, которая передана на взыскание в налоговый орган в связи с невозможностью ее удержания налоговым агентом у налогоплательщика.

В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в отчетном налоговом периоде, в том числе в связи с перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.

Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. При этом в разделе должны быть отражены суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (по итоговым данным разделов 3-5 налоговой карточки). В этом же разделе отражается сумма задолженности за налогоплательщиком/налоговым агентом по налогу на конец отчетного периода, подлежащая переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода. Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в соответствующих разделах 3-5 налоговой карточки, также отражаются при заполнении итогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода учитываются суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода, по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.

При заполнении строки "По ставке 35%" необходимо определить суммарные данные (графа "Итого сумма") по всем заполненным частям раздела 5 налоговой карточки для каждой из строк 4-9 данного раздела и отразить в соответствующих графах раздела 6 налоговой карточки.

Для налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом, заполняются только строка "По ставке 30%" (по данным раздела 3 Налоговой карточки) и строка "Итого".

Раздел 7 "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами" налоговой карточки отражает суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Кроме того, в этом же разделе представляются данные по выплатам индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Данный раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах, за исключением выплат физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (код дохода 4000), представляется в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налогового агента.

Раздел 8 "Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды" заполняется в случае необходимости проведения перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов, которые производятся за каждый год в соответствии с имевшимся на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, действовавших в том периоде.

По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.

Раздел 9 "Сведения о представлении справок о доходах" заполняется по мере представления соответствующих справок.

Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)

Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год". Типовая форма указанной справки утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706@. При этом справки в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде (на основе XML).

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.

При оформлении новой Справки, взамен ранее представленной, в полях "N ______" и "от_________" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

Раздел 1 справки отражает данные о налоговом агенте. При этом в данном разделе должны быть отражены следующие данные:

1) для налоговых агентов - организаций отражается ИНН и КПП, а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН;

2) сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно его написанию в Едином государственном реестре налогоплательщиков. В отношении налогового агента - физического лица указывается полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим его личность;

3) код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется Справка;

4) контактный телефон налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика.

Раздел 2 Справки отражает данные о физическом лице - получателе дохода. При этом раздел 2 должен содержать следующие данные:

1) ИНН налогоплательщика - физического лица, который указан в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе РФ;

2) фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита;

3) статус налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то указывается цифра 1, а если нет, то указывается цифра 2;

4) дата рождения (число, месяц, год);

5) код страны, гражданином которой является физическое лицо;

6) код документа, удостоверяющего личность;

7) реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика;

8) полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства;

9) "Адрес в стране проживания" для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, а также иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания.

Раздел 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке____%" отражает сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме по месяцам налогового периода. При этом в заголовке должна быть ставка налога , в отношении которого заполняется указанная справка.

В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 Налогового кодекса РФ. Графа "Код дохода" отражает коды доходов, которые выбираются из справочника "Коды доходов". В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Кроме того, в данном разделе должны быть отражены коды и суммы предусмотренных профессиональных налоговых вычетов.

В разделе 4 "Стандартные и имущественные налоговые вычеты" отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 Налогового кодекса РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

При этом в п. 4.1 "Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика" отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 Налогового кодекса РФ, и имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.

В п. 4.2 и 4.3 указывается номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Пункт 4.4 отражает код налогового органа, выдавшего уведомление.

В п. 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период. При этом сумма предоставленного имущественного вычета отражается в п. 4.6.

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" отражает общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

При этом в п. 5.1 "Общая сумма дохода" отражается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. Данный показатель формируется путем суммирования доходов, отраженных в разделе 3 справки.

В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Пункт 5.3 "Сумма налога исчисленная" отражает общую сумму налога, исчисленного по ставке, указанной в разделе 3 Справки, по итогам налогового периода. В п. 5.4 "Сумма налога удержанная" соответственно отражается общая сумма удержанного налога за налоговый период. Пункт 5.3 "Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет" заполняется в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет. Указывается сумма произведенного возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет.

В п. 5.6 и 5.7 соответственно отражаются суммы зачтенные, либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в п. 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" указывается сумма данной задолженности.

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, отражается в п. 5.9. В п. 5.10 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

В соответствии со ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227 и 228 Налогового кодекса РФ, в территориальные органы ФНС России по месту учета налогоплательщика на территории РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять декларацию, имеют право представить такую Декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Типовая форма указанной декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 г. NБГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При заполнении Декларации используются данные из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщиков, а также из расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщиков.

При этом страницы 001 и 002 титульного листа и разделы 5 и 6 декларации заполняются всеми налогоплательщиками.

При заполнении разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 для исчисления суммы налога необходимо использовать дополнительные Листы А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л Декларации. При этом на страницах Листов А, Б, В Декларации налогоплательщик отражает все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты.

При этом Лист А заполняется налогоплательщиками по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников в РФ, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики. Лист Б заполняется налогоплательщиками по всем налогооблагаемым доходам, полученным от источников за пределами РФ, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики. Лист В заполняется налогоплательщиками по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики. Лист Г заполняется налогоплательщиками для расчета и отражения сумм доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Лист Д заполняется налогоплательщиками для расчета профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Лист Е заполняется налогоплательщиками для расчета профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера. Лист Ж заполняется налогоплательщиками для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Лист З заполняется налогоплательщиками для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Лист И заполняется налогоплательщиками для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. Лист К заполняется налогоплательщиками для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Лист Л заполняется налогоплательщиками для расчета имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

После заполнения всех необходимых Листов Декларации налогоплательщик заполняет соответствующие Разделы Декларации в целях расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по разным ставкам. При этом итоговые показатели, отраженные на страницах Листов А-Л Декларации, используются налогоплательщиком при заполнении Разделов 1, 2, 3, 4, 5 и 6 Декларации.

Разделы 1, 2, 3 и 4 Декларации заполняются налогоплательщиками в целях расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым, соответственно, по ставкам 13%, 30%, 35%, 9%.

Раздел 5 Декларации заполняется налогоплательщиками в целях расчета итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов.

По мере заполнения разделов 1, 2, 3, 4, 5 Декларации заполняется раздел 6, в котором отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета с указанием кодов бюджетной классификации.

Налогоплательщик вправе составить реестр документов, прилагаемых к Декларации, и подтверждающих сведения, указанные в разделах и листах Декларации.

После заполнения и комплектования декларации налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц.

В разделе 1 налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ производится расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 13% (строка 010), определяется путем сложения суммы дохода, указанной в подп. 2.1 на Листе А - по доходам, полученным от источников в РФ, облагаемым налогом по ставке 13%, общей суммы дохода, полученной от источников за пределами Российской Федерации, указанной в подп. 2.1 на Листе Б - в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%, и суммы дохода от предпринимательской деятельности и частной практики, указанной в подп. 3.1 на Листе В.

Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению (строка 020) в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), переносится из подп. 1.7 Листа Г.

Общая сумма доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13% (строка 030), рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020.

Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (строка 040), определяется путем сложения соответствующих показателей:

1) суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Налогового кодекса РФ;

2) суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ;

3) суммы документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, предусмотренных ст. 214.1 Налогового кодекса РФ;

4) суммы стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 Налогового кодекса РФ;

5) суммы социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219 Налогового кодекса РФ;

6) суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база отражается по строке 050 и определяется как разница между общей суммой дохода, подлежащего налогообложению (строка 030), и суммой расходов и налоговых вычетов, отражаемой по строке 040. Если результат получился отрицательным, то по строке 050 ставится прочерк.

При расчете итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату из бюджета, необходимо отразить следующие показатели:

1) сумму налога, исчисленную к уплате, определенную путем умножения налоговой базы, отраженной в строке 050 на 0,13 (ставка налога в размере 13%) (строка 060);

2) общую сумму налога, уплаченную у источника выплаты дохода (подп. 2.4 Листа А), и фактически уплаченных авансовых платежей (подп. 3.4 Листа В) (строка 070);

3) общую сумму налога, уплаченную на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, а также уплаченную налогоплательщиком самостоятельно (строка 080);

4) сумму налога, уплаченную в иностранных государствах, подлежащую зачету в РФ, перенесенную из подп. 2.4 Листа Б (строка 090);

5) в строке 100 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, для расчета которой предварительно суммируются показатели по общей сумме налога, уплаченной у источника выплаты, и сумме налога, уплаченной в виде авансовых платежей (строка 070), сумме налога, уплаченной на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, и сумме налога, уплаченной налогоплательщиком самостоятельно (строка 080).

После этого из полученной суммы налога необходимо вычесть сумму налога, исчисленную к уплате, и отраженную по строке 060. В случае если получен отрицательный или нулевой результат, то в строке 100 ставится прочерк.

В строке 110 необходимо отразить сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в бюджет, для расчета которой предварительно суммируются показатели по общей сумме налога, уплаченной у источника выплаты, и сумме налога, уплаченной в виде авансовых платежей (строка 070), сумме налога, уплаченной на основании налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, сумме налога, уплаченной налогоплательщиком самостоятельно (строка 080), и сумме налога, уплаченной в иностранных государствах, подлежащей зачету в РФ, отраженной по строке 090.

Из суммы налога, исчисленной к уплате (строка 060), необходимо вычесть сумму показателей по строкам 070, 080, 090. При этом в случае получения отрицательного результата в строке 110 проставляется прочерк.

В разделе 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%" Декларации налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, производится расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 30%.

Налоговая база (сумма облагаемого дохода) отражается по строке 050 и определяется как разница между общей суммой дохода, подлежащего налогообложению по ставке 30% (строка 030), и общей суммой расходов, указанной в строке 040. В случае получения отрицательного результата в строке 050 проставляется прочерк.

В разделе 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%" Декларации налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, производится расчет налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 35%.

Налоговая база (сумма облагаемого дохода) отражается по строке 030 и определяется как разница между общей суммой дохода (строка 010) и общей суммой доходов, не подлежащих налогообложению, указанной в строке 020. В случае получения отрицательного результата по строке 030 проставляется прочерк.

В разделе 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%" Декларации налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, производится расчет налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке 9%.

Налоговая база (сумма облагаемого дохода) отражается по строке 020 и определяется путем сложения общей суммы облагаемого дохода, полученного от источников в РФ, указанной в подп. 2.2 на Листе А Декларации, - по доходам, полученным от источников в РФ и общей суммы дохода, полученного от источников за пределами РФ, указанной в подп. 2.1 на Листе Б, - по доходам, полученным от источников за пределами РФ.

В разделе 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов" Декларации производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем видам доходов налогоплательщика, облагаемых по различным ставкам налога.

Для расчета итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате)/возврату налогоплательщик производит расчет общей суммы налога к возврату и общей суммы налога к уплате (доплате) с доходов, облагаемых по различным ставкам.

Расчет суммы налога с доходов, облагаемых по различным ставкам, производится в подп. 1 и 2 Раздела 5 Декларации.

В разделе 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета" Декларации отражаются суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, с указанием кода бюджетной классификации в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации и кода по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОК 019-95).

В случае если налогоплательщик должен уплатить (доплатить) налог по нескольким кодам бюджетной классификации РФ, то Раздел 6 Декларации заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего кода бюджетной классификации РФ.

На Листе А Декларации производится расчет общей суммы дохода, полученного налогоплательщиком от источников в РФ, и соответствующих сумм налога за налоговый период. При этом данный лист отражает суммы доходов от всех источников выплаты, облагаемых по ставке, указанной вполе показателя 001 Листа А Декларации.

В случае если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных листах А Декларации.

В п. 1 "Расчет общей суммы дохода и налога" Листа А отражаются сведения отдельно по каждому источнику выплаты дохода: наименование, ИНН/КПП, код по ОКАТО. При этом если источником выплаты дохода является физическое лицо, то необходимо отразить его фамилию, имя, отчество, ИНН (при наличии).

В п. 2 определяются итоговые показатели по всем источникам выплаты дохода, указанным в п. 1.

При заполнении Листа А Декларации по доходам от источников в РФ, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ отражаются все соответствующие доходы, полученные в налоговом периоде от источников в РФ, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики, отражаемых на Листе В.

При заполнении Листа А по доходам от источников в РФ, облагаемым по ставке 35%, налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ отражаются соответствующие суммы доходов согласно налоговому законодательству.

При заполнении Листа А по доходам от источников в РФ, облагаемым по ставке 9%, налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ отражаются соответствующие доходы согласно налоговому законодательству.

Лист А Декларации по доходам от источников в РФ, облагаемым налогом по ставке 30%, заполняют налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В случае если налогоплательщиком получены доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, от нескольких налоговых агентов, то он обязан самостоятельно рассчитать сумму облагаемого дохода на Листе А Декларации по каждому источнику выплаты по показателю (050) и сумму налога к уплате по показателю (060).

Лист Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке ___ %" Декларации заполняется только налоговыми резидентами РФ.

При этом на страницах Листа Б Декларации отражаются суммы доходов от всех источников выплаты за пределами РФ, облагаемых по ставке, указанной в поле показателя (001) Листа Б Декларации.

В случае если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых в РФ установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных Листах Б Декларации.

Лист В "Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики" Декларации заполняется следующими категориями налогоплательщиков:

1) физическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) частными нотариусами;

3) другими лицами, занимающимися частной практикой.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от одного вида деятельности, заполняют необходимое количество страниц Листа В Декларации.

При этом расчет итоговых данных производится на последнем Листе В Декларации.

В п. 1 Листа Г "Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению" Декларации производится расчет сумм доходов (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов), не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

В подп. 1.1.2, 1.2.2, 1.3.2, 1.4.2 и 1.5.2 отражаются не подлежащие налогообложению суммы по конкретному виду дохода. При этом каждая такая указанная сумма не может превышать 4000 руб.

В подп. 1.6.2 указываются не подлежащие налогообложению суммы доходов в соответствии с п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ. При этом, общая сумма таких не подлежащих налогообложению доходов не может превышать 10 000 руб.

2. В п. 2 Листа Г отражаются суммы доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Расчет суммы дохода, не подлежащего налогообложению, производится по каждому источнику выплаты дохода с учетом суммы не подлежащего налогообложению дохода по предыдущему источнику выплаты дохода.

Лист Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (авторские вознаграждения)" Декларации заполняется физическими лицами, получившими авторские вознаграждения, вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (авторские вознаграждения) от источников выплаты, указанных на Листах А и Б Декларации.

Сумма авторского вознаграждения отражается отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле показателя (060) п. 1 Листа Д Декларации. При этом данная сумма также отражается налогоплательщиком на Листе А в поле показателя (040) по каждому источнику выплаты - по авторским вознаграждениям, полученным от источников в РФ, облагаемым налогом по ставке 13%, и на Листе Б в поле показателя (080) по каждому источнику выплаты - по авторским вознаграждениям, полученным от источников за пределами РФ, облагаемым налогом по ставке 13%.

Суммы произведенных расходов отражаются на основании документов, их подтверждающих, а при отсутствии таковых - рассчитываются по установленным нормативам согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Для каждого вида авторского вознаграждения указывается его код и наименование.

Лист Е "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера" Декларации заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, получившими доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, не относящимся к предпринимательской деятельности и частной практике, а также к доходам в виде авторских вознаграждений, в отношении которых производились расходы, непосредственно связанные с выполнением этих договоров, от источников, указанных на Листах А и Б Декларации.

Сумма дохода от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера отражается отдельно по каждому источнику дохода в поле показателя (040) п. 1 Листа Е Декларации, которая также отражается налогоплательщиком на Листе А Декларации в поле показателя (040) по каждому источнику выплаты - по доходу от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, полученному от источников в РФ, облагаемому налогом по ставке 13%, и на Листе Б Декларации в поле показателя (080) по каждому источнику выплаты - по доходу от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, полученному от источников за пределами РФ, облагаемым налогом по ставке 13%.

Суммы расходов отражаются на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Лист Ж "Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества" Декларации заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

В п. 1 Листа Ж Декларации производится расчет имущественных налоговых вычетов, установленных подп. 1 п. 1 с. 220 Налогового кодекса РФ, по доходам, полученным от продажи имущества и облагаемым по ставке 13%.

Лист З "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги" Декларации содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

При этом в подп. 1.1 производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В подп. 1.2 производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, но на момент приобретения отвечавшим требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам.

В подп. 1.3 производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В п. 2 производится расчет налоговой базы при продаже инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (включая их погашение).

Пункт 3 содержит расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В п. 4 производится расчет следующих итоговых показателей по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При наличии нескольких источников выплаты дохода по операциям с ценными бумагами соответствующей категории заполняется необходимое количество страниц Лист З Декларации. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются на последней странице.

Лист И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим" Декларации содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим, при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

В подп. 1.1 приводится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при наличии документально подтвержденных расходов.

В подп. 1.2 производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, но на момент приобретения отвечавшим требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам.

Пункт 1.3 содержит расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В п. 2 производится расчет налоговой базы при продаже инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (включая их погашение).

В п. 3 приводится расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В п. 4 производится расчет следующих итоговых показателей по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

При наличии нескольких источников дохода по операциям с ценными бумагами соответствующей категории заполняется необходимое количество страниц Листе И Декларации. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются на последней странице.

Лист К "Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов" Декларации заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

Лист К Декларации отражает суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право в соответствии с действующим налоговым законодательством, и предъявил в качестве основания соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может иметь право, указаны в п. 2 Листа К Декларации, а социальных - в п. 3 Листа К Декларации.

При этом в п. 1 нарастающим итогом отражается доход по месяцам налогового периода. Пункт 2 отражает расчет стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 Налогового кодекса РФ. В п. 3 отражается расчет социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 Налогового кодекса РФ.

Лист Л "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них" Декларации заполняется физическими лицами - налоговыми резидентами РФ.

В п. 1 Листа Л Декларации отражаются сведения об объекте, по которому производится имущественный налоговый вычет, и произведенные расходы. Расчет имущественного налогового вычета производится в п. 2.

Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 4-НДФЛ)

Налоговая Декларация формы N 4-НДФЛ представляется с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период. Типовая форма указанной декларации утверждена Приказом МНС РФ от 15.06.2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (с изменениями от 23 декабря 2005 г.).

Декларация формы N 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

1) в случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

2) в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

На титульном листе декларации отражаются персональные данные о получателе дохода.

Раздел 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика" отражается сумма предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя

Доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В Книге учета (раздел 1) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Типовая форма Книги учета утверждена Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно в момент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущих Книгу учета кассира-операциониста, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.

Новая Книга учета открывается записями суммы остатков в количественном и суммовом выражении на начало налогового периода (начало деятельности индивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров (работ, услуг), амортизируемому имуществу.

Книга учета включает в себя 6 разделов. На титульном листе Книги учета указывается номер, серия, том Книги учета по Журналу учета, заведенному в налоговом органе для регистрации книг. На листе "Сведения об индивидуальном предпринимателе" отражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе. На листе "Содержание" отражается информация о количестве используемых таблиц с указанием номеров страниц.

Раздел 1 "Учет доходов и расходов" включает в себя семь таблиц. В том числе в них отражаются следующие данные:

1) учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-1А - применяется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);

2) учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-1Б - применяется при осуществлении деятельности по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно-стоимостных показателях приобретенного и израсходованного сырья (работ, услуг);

3) учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-2 - используется для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, отраженного в таблицах N 1-1А, N 1-1Б. Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие два вида деятельности, в том числе по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, ведут учет отдельно в разрезе этих двух видов деятельности;

4) учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-3А - применяется при осуществлении деятельности по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

5) учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-3Б - применяется при осуществлении деятельности по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);

6) учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4А - применяется при осуществлении деятельности по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

7) учет иных материальных расходов (в том числе топливо, электроэнергия, транспортные услуги и тому подобное) и их распределение по видам деятельности, таблица N 1-4Б - применяется при осуществлении деятельности по операциям, не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;

8) количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица N 1-5А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

9) количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг), таблица 1-5Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);

10) учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица 1-6А - применяется при осуществлении деятельности по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

11) учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения, таблица N 1-6Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;

12) учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица N 1-7А - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А;

13) учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) за месяц, таблица 1-7Б - используется индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б.

Раздел 2 "Расчет амортизации основных средств" включает в себя две таблицы:

1) расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период, таблица N 2-1 - используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации основных средств, приобретенных и используемых после 1 января 2002 г.;

2) расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., и используемым для и осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период, таблица N 2-2. - используется индивидуальным предпринимателем для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности.

Раздел 3 "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Стоимость используемых предметов погашается посредством начисления амортизации процентным способом, при котором начисление амортизации осуществлялось исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в размере 50% в начале его использования, а оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности. Оставшиеся 50% стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отражаются в графе 5 таблицы N 3 раздела III Книги учета.

Раздел 4 "Расчет амортизации нематериальных активов" также включает две таблицы:

1) расчета амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период, таблица N 4-1 - используется индивидуальным предпринимателем для расчета амортизации нематериальных активов приобретенных и используемых после 1 января 2002 г.;

2) расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым за налоговый период, таблица N 4-2 - используется индивидуальным предпринимателем для продолжения начисления амортизации нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 г. и используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Для целей налогообложения, стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

Раздел 5 "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.

При этом в графе "Начислено" отражаются начисленные суммы по оплате труда и выплате вознаграждений.

Раздел 6 "Определение налоговой базы" является обобщающим и включает в себя три таблицы:

1) определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, таблица N 6-1 - используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основании данных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;

2) регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период, таблица N 6-2 - используется индивидуальным предпринимателем для расшифровки прочих расходов;

3) регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах, таблица N 6-3 - используется индивидуальным предпринимателем для учета расходов будущих периодов для включения их в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Е.В. Бехтерева

"Горячая линия бухгалтера", N 9-10, май 2007 г.