Комментарий к письму Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/236 (А.П. Андреева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/236

Амортизационную премию фирмы могут применять не только при покупке основных средств, но и при их усовершенствовании. То есть достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и т.п. В опубликованном письме финансисты разъяснили, когда "премиальную" часть этих капитальных вложений можно учесть в налоговых расходах.

"Премиальная" часть затрат?

Напомним, что амортизационной премией принято называть ту часть затрат на покупку или "передел" основного средства, которую можно списать единовременно. Верхняя граница этой суммы установлена Налоговым кодексом. Она составляет 10 процентов от первоначальной стоимости имущества либо от общей величины расходов на его улучшение. Однако по своему желанию фирма может применять и меньшую величину премии или вовсе отказаться от нее. Ведь использование этой "поблажки" - право, а не обязанность компании.

Кроме того, "премиальные" можно списывать не по всем активам, а лишь по некоторым из них. Причем необходимые критерии фирма вправе установить самостоятельно. Минфин хоть и не сразу, но признал такую возможность. Например, в письме от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779*(1) финансисты разрешили учитывать десятую часть расходов на покупку основных средств, только когда их стоимость больше определенной величины.

Выбранный процент амортизационной премии, как и порядок ее использования, фирма обязательно должна закрепить в "налоговой" учетной политике.

И ее налоговый учет

Включить амортизационную премию в налоговые расходы можно в периоде, "на который? приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения". Об этом сказано в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса. Однако, как видно из опубликованного письма, у некоторых фирм возникает вопрос о том, как применять это положение на практике. В частности, после проведения работ по улучшению имущества.

Финансисты напомнили, что по установленным правилам амортизировать имущество начинают с 1-го числа месяца, который следует за месяцем их ввода в эксплуатацию. Тогда же можно включить в налоговый учет и "премиальную" часть затрат на модернизацию (достройку, дооборудование и т.п.). То есть момент списания премии совпадет с началом амортизации основного средства исходя из его новой стоимости. Ведь работы по улучшению такого имущества увеличивают его первоначальную стоимость.

Срок полезного использования основного средства фирма тоже при этом может увеличить. Правда, лишь в пределах той амортизационной группы, к которой оно относится. Причем на сроке списания остаточной стоимости основного средства это никак не скажется. Ведь пересчитывать саму норму амортизации финансисты не разрешают (см., например, письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/2/235*(2), от 06.02.2007 N 03-03-06/4/10*(3)).

Пример

АО "Старт" в мае 2007 года модернизировало технологическую линию, которая относится к пятой амортизационной группе (срок полезного использования - от 7 до 10 лет). Модернизация обошлась "Старту" в 50 000 руб.

Первоначальная стоимость линии - 80 000 руб. Срок ее полезного использования "Старт" установил равным 100 месяцам (8 лет и 4 мес.), а после модернизации увеличил его до 120 месяцев (10 лет). На момент окончания модернизации фирма эксплуатировала линию в течение 80 месяцев, оставшийся срок амортизации равен 40 месяцев.

Норма ежемесячной амортизации линии составляет:

1 : 100 мес. х 100% = 1%

А амортизация, начисленная за время ее эксплуатации, равна:

80 000 руб. х 1% х 80 мес. = 64 000 руб.

Премия по модернизации была списана в июне 2007 года в размере 10 процентов от затрат согласно учетной политике фирмы. Она составила 5000 руб. (50 000 руб. х 10%).

Остаточную стоимость линии после модернизации бухгалтер "Старта" определил так:

80 000 руб. + 50 000 руб. - 64 000 руб. - - 5000 руб. = 61 000 руб.

Начиная с июня 2007 года амортизацию линии начисляли в сумме 1300 руб. (130 000 руб. х 1%). В итоге остаточную стоимость фирма сможет списать не ранее чем через 47 месяцев (1300 руб. х 47 мес. = 61 100 руб.).

А.П. Андреева,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 24, 2006.

*(2) Документ опубликован в "НА" N 24, 2006.

*(3) Документ опубликован в "НА" N 4, 2007