Комментарий к письму Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235 (Е.Н. Огарина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235

Можно ли отнести к представительским расходам затраты на проживание деловых партнеров? Этот вопрос был и остается одним из самых спорных. Минфин и налоговая служба настаивают, что нет. Опубликованное письмо не исключение. В нем финансовое ведомство продолжает придерживаться этой позиции. Однако суды считают иначе. Попробуем разобраться, как поступить фирме при оплате подобных расходов.

Позиция Минфина и ФНС

Расходы, которые считают представительскими, перечислены в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса. К ним относят затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, которые участвуют в переговорах "в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества". При этом в затраты на официальный прием включают стоимость завтрака, обеда или другого подобного мероприятия. Иными представительскими издержками считают расходы на доставку указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание, оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате компании.

Расходы на проживание (гостиничные услуги) представителей других компаний прямо не поименованы в составе представительских затрат. Поэтому они не уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Такова позиция Минфина. Соглашаются с ним и налоговые органы (письма Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2003 N 26-12/3641, Управления ФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271).

Мнение судей

Между тем суды по данному вопросу зачастую встают на сторону организаций. Они трактуют указанную норму кодекса иначе. Так, они считают, что в составе представительских отражают расходы на "гостиничное обслуживание" представителей других компаний. А в это понятие входит как их питание, так и проживание. Такое мнение высказано в постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2004 N КА-А40/12097-04.

Аналогичное решение содержится и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2004, 15.09.2004 N 09-1562/04-АК. Здесь суд посчитал необходимым обратиться за толкованием слова "обслуживание" к Гражданскому кодексу, поскольку в налоговом законодательстве данного понятия нет. По пункту 1 статьи 426 кодекса им считают и гостиничное обслуживание. Поэтому суд сделал вывод, что затраты на проживание в гостинице можно включить в состав представительских расходов. А, например, ФАС Уральского округа разрешил учесть в целях налогообложения затраты на оплату проживания в гостинице деловых партнеров на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (постановление от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7). В нем говорится о "других расходах, связанных с производством и реализацией".

Что делать?

Итак, точка в данном споре до сих пор не поставлена. А значит, решать, как поступить в такой ситуации, должна сама компания, на свой страх и риск. Если вы все же решили отнести расходы на проживание к представительским, то стоит позаботиться о том, чтобы данные затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены. Кроме того, компании не помешает оформить документ, в котором отражена договоренность участников переговоров о распределении затрат. Например, гарантийное письмо о том, что все подобные затраты несет принимающая сторона. Такая бумага послужит дополнительным аргументом в налоговом споре.

Так, например, судьи встали на сторону организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2004 N А56-21571/03), приняв во внимание следующее:

- фирма в своем письме гарантировала прием и проживание членов делегации в период переговоров;

- представительские расходы предусмотрены приказом об учетной политике;

- смета расходов утверждена протоколом общего собрания акционеров.

Все перечисленные документы позволили судьям сделать вывод о правомерности включения расходов на гостиничное обслуживание в состав представительских.

Е.Н. Огарина,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.