Вопрос: Подскажите, пожалуйста, возмещается ли работнику-иностранцу, который получил статус налогового резидента, уплаченный по повышенным ставкам НДФЛ? За чей счет происходит возврат излишне уплаченного налога? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.)

Подскажите, пожалуйста, возмещается ли работнику-иностранцу, который получил статус налогового резидента, уплаченный по повышенным ставкам НДФЛ? За чей счет происходит возврат излишне уплаченного налога?

Согласно пункту 3 статьи 224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/95).

По истечении 183 календарных дней пребывания нерезидента на территории России компания вправе произвести перерасчет налога по ставке 13 процентов и зачесть переплату НДФЛ в счет предстоящих платежей. Кроме того, она может на основании заявления вернуть налогоплательщику излишне удержанные с него суммы налога (п. 18 письма Управления МНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778).

Письмо ФНС России от 16.05.2006 N 04-2-05/3 рассматривает пересчет и возврат налога (при наличии заявления работника) в качестве обязанности работодателя.

По нашему мнению, это положение нельзя толковать таким образом, что излишне удержанный налог возвращается за счет работодателя. Дело в том, что уплаченный по повышенным ставкам НДФЛ поступил в распоряжение государства, а не налогового агента (т.е. компании).

Порядок возврата суммы излишне уплаченного налога регламентируется статьей 78 Налогового кодекса. По пункту 14 этой статьи ее правила распространяются и на налоговых агентов. Следовательно, получив заявление работника о возврате ему излишне уплаченного налога, работодатель вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате соответствующей суммы НДФЛ.

Таким образом, пересчет и возврат налога в рассматриваемой ситуации являются обязанностью налогового агента. Он в свою очередь вправе требовать возврата НДФЛ с налоговой инспекции по месту своего учета.

О.А. Москвитин,

служба Правовой поддержки онлайн компании "Гарант"

15 мая 2007 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2007 г.