Имущественный вычет при продаже акций (Ю. Донин, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.)

Имущественный вычет при продаже акций

На практике многие фирмы продают и покупают ценные бумаги. Как известно, с 2007 года порядок учета в налогообложении доходов от продажи акций изменился. ФНС и Минфин не раз уточняли в своих письмах порядок налогообложения дохода от продажи акций, а также порядок применения в этом случае имущественного вычета. Рассмотрим порядок налогового учета при продаже акций.

Имущественный вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 Налогового кодекса. В соответствии с этой статьей доход по операциям от продажи акций определяется как разница между суммой доходов, полученных от реализации акций, и документально подтвержденных расходов на их приобретение, реализацию и хранение. Напомним, что имущественный налоговый вычет по ценным бумагам - это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемый доход, полученный от реализации ценных бумаг.

Потерянные привилегии

До 2007 года в случае, если расходы налогоплательщика не были подтверждены документально, он вправе был воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Так, упомянутой нормой имущественный налоговый вычет по акциям предоставлялся в размере, не превышающем 125 000 рублей, если акции находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Если акции находились в собственности налогоплательщика три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Таким образом, для собственников акций, находящихся у налогоплательщика три года и более, складывалась идеальная ситуация: налога на доходы физических лиц при продаже акций до 2007 года не возникало.

Вспомним письмо Минфина России от 24 января 2007 г. N 03-04-05-01/6. В нем финансисты утверждают, что при реализации до 1 января 2007 года ценных бумаг, находящихся в собственности фирмы более трех лет, фирма вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.

Аналогичная позиция содержится и в письме Минфина России от 18 января 2007 г. N 03-04-05-01/4. Какие нормы используют налогоплательщики в текущем 2007 году?

Имущественный вычет на практике

Как известно, с 2007 года статья 214.1 Налогового кодекса не содержит положение о возможности использовать имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

В результате, к расходам при реализации акций с 1 января 2007 года относят исключительно документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенные налогоплательщиком. К указанным расходам, например, принимают суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; оплату услуг, оказываемых депозитарием; оплату услуг регистратора. Также к расходам относят комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг; налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении акций в собственность; а также другие расходы, связанные с куплей, продажей и хранением акций, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Эти изменения, действующие с 1 января 2007 года, внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в пункт 3 статьи 214.1 Налогового кодекса. В чем особенность действующего законодательства о порядке применения имущественного вычета при продаже ценных бумаг, рассмотрим на примерах.

Пример 1

Владелец акций на сумму 1 600 000 рублей продал ценные бумаги в декабре 2006 года. Так как акции находились в собственности владельца более трех лет, то при реализации до 1 января 2007 года ценных бумаг он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 кодекса, то есть в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.

Так, владельцы акций, продавшие их в 2006 году и сдающие декларации в 2007 году, могут воспользоваться вычетом по доходам от продажи акций, действовавшим в 2006 году. На момент получения дохода у налогоплательщика было право на вычет согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. В 2007 году налогоплательщик лишь заявляет об этом праве. Поэтому, если налогоплательщик владел ими на момент их реализации более трех лет, то налог с продажи, осуществленной в 2006 году, ему платить не придется.

Пример 2

Допустим, что налогоплательщик в примере, приведенном выше, реализовывает свои акции не в 2006 году, а в 2007 году. Тогда ему нужно уплатить налог в размере 208 000 рублей (1 600 000 руб. х 13%), так как с вступлением в силу с 1 января 2007 года изменений, внесенных Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг не предоставляется.

Порядок предоставления вычета

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется, в том числе в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов будет предоставляться налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода в порядке, установленном пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса.

И последнее. В тексте данной статьи даются ссылки на письма Минфина России. Обращаем внимание читателей на то, что в соответствии со статьей 111 Налогового кодекса выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах, данных финансовым или налоговым органом, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.

Внимание

К расходам при реализации акций с 1 января 2007 года относят исключительно документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение акций, фактически произведенные налогоплательщиком.

Внимание

С вступлением в силу с 1 января 2007 года изменений, внесенных Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг не предоставляется.

Ю. Донин,

к.э.н., налоговый консультант,

ООО Аудиторская фирма "Лаконика АНТ"

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2007 г.