Вопрос: Банк предоставил заемщику кредит. В свою очередь заемщик заключил договор добровольного личного страхования на случай невозврата кредита в связи с наступлением смерти или утраты трудоспособности (наступления инвалидности). Включается ли в состав доходов банка-выгодоприобретателя страховое возмещение, полученное по договору страхования? При этом часть страхового возмещения направлена на погашение задолженности заемщика по данному кредиту и процентам. ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2007 г.)

Банк предоставил заемщику кредит. В свою очередь заемщик заключил договор добровольного личного страхования на случай невозврата кредита в связи с наступлением смерти или утраты трудоспособности (наступления инвалидности). Включается ли в состав доходов банка-выгодоприобретателя страховое возмещение, полученное по договору страхования? При этом часть страхового возмещения направлена на погашение задолженности заемщика по данному кредиту и процентам

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ в состав доходов наряду с доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав включаются внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются все доходы, не указанные в статье 249 НК РФ и отвечающие определению дохода, приведенному в статье 41 НК РФ.

Перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Суммы страхового возмещения, полученные выгодоприобретателем по договорам добровольного личного страхования заемщика исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем при наступлении страхового случая (наступления смерти или утраты трудоспособности) по договору добровольного личного страхования заемщика, заключенного на случай невозврата кредита, включается в состав дохода, учитываемого при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.

Однако с 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса РФ не включаются в доходы банка страховые выплаты, которые получены по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в пределах суммы задолженности заемщика по кредиту и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Таким образом, с 1 января 2006 года при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов банка-налогоплательщика следует учитывать только суммы остатка страховых выплат после погашения задолженности по кредиту и процентам за счет указанных страховых выплат.

Основание: письмо Минфина России от 28.01.2005 N 03-03-01-04/2/17.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 09-14/025865 от 22 марта 2007 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса Н.В. Синиковой