Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2011 г. N 14АП-2790/11

г. Вологда

06 июня 2011 г.

Дело N А05-14093/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июня 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Потеевой А.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от общества Ефремова Ю.Е. по доверенности от 18.04.2011, Хрусталева А.В. по доверенности от 18.04.2011, Сакадынца М.М. по доверенности от 25.05.2011, Редько Н.Н. по доверенности от 06.04.2011, Берестянского А.О. по доверенности от 06.04.2011, от налоговой инспекции Шарикова С.Р. по доверенности от 13.08.2010, Гладких О.С. по доверенности от 11.01.2011, Лохновской Л.А. по доверенности от 26.05.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17 марта 2011 года по делу N А05-14093/2010 (судья Шадрина Е.Н.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" (далее - общество, ООО "НК "Северное Сияние", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 27.09.2010 N 09-12/09518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания по основаниям, указанным в пункте 1.5 мотивировочной части решения, недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 1 918 676 руб., взыскания по основаниям, указанным в пункте 2.2 мотивировочной части решения, недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) - 523 476 руб., взыскания по основаниям, указанным в пункте 2.4 мотивировочной части решения, недоимки по НДС - 31 878 494 руб.; взыскания штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 2 379 964 руб., включая 383 735 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль и 1 996 229 руб. штрафа за неуплату НДС; взыскания соответствующих сумм пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных сумм налога на прибыль и НДС.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 17 марта 2011 года оспариваемое решение признано недействительным в части предложения заявителю уплатить НДС в сумме 151 920 руб. по эпизоду, указанному в пункте 2.2 мотивировочной решения, в связи с излишним отражением НДС в книге покупок за ноябрь 2007 года и в части предложения уплатить соответствующие пени за несвоевременную уплату данной суммы НДС.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Общество не согласилось с решением суда и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 1 918 676 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 31 878 494 руб.; взыскания штрафов по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 379 964 руб., включая 383 735 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль и 1 996 229 руб. штрафа за неуплату НДС, а также в части взыскания соответствующих сумм пеней за несвоевременную уплату вышеуказанных сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (пункты 1.5 и 2.4 решения). В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Считает, что общество документально подтвердило правомерность применения налоговых вычетов по договорам с обществом с ограниченной ответственностью "Авиатопснаб" (далее - ООО "Авиатопснаб") от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00 на поставку нефтепродуктов и от 16.08.2004 N СС-1608/01, а также обоснованность отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, затрат, произведенных в рамках исполнения договора с ООО "Авиатопснаб" от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00. Полагает, что налоговым органом не доказано отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и ООО "Авиатопснаб".

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда в оспариваемой обществом части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что налоговым органом доказано установленное в ходе налоговой проверки отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и ООО "Авиатопснаб".

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт проверки от 25.08.2010 N 09-12/41 и вынесено решение от 27.09.2010 N 09-12/09518 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу апелляционная жалоба общества на оспариваемое решение налоговой инспекции удовлетворена частично: решение налоговой инспекции отменено в части неуплаты налога, пеней и штрафа по налогу на имущество по эпизоду, изложенному в последнем абзаце пункта 3 решения.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

В связи с этим общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что общество в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ неправомерно отнесло в 2007-2008 годах к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налога на прибыль, затраты по приобретению нефтепродуктов по заключенному с ООО "Авиатопснаб" договору от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00 в размере 11 614 636 руб., в том числе 7 944 487 руб. в 2007 году и 3 670 149 руб. в 2008 году. Данное нарушение повлекло неуплату налога на прибыль за 2007 в сумме 1 918 676 руб. и завышение убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности общества за 2008 год в сумме 3 670 149 руб. (пункт 1.5 решения).

Также в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено неправомерное принятие к вычету НДС в размере 31 878 494 руб., в том числе по договору от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00 на поставку нефтепродуктов в сумме 6 525 956,02 руб. и по договору от 16.08.2004 N СС-1608/01 на передачу имущества в сумме 25 352 538,17 руб. (пункт 2.4 решения).

Данное нарушение повлекло неуплату НДС на 9 981 143 руб. за март, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2007 года и завышение налога, подлежащего возмещению из бюджета, на сумму 21 897 351 руб. за февраль, апрель, май, ноябрь, декабрь 2007 года, 1-3-й кварталы 2008 года.

В обоснование данных выводов налоговая инспекция сослалась на то, что представленные обществом документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, а также на невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с ООО "Авиатопснаб".

Суд первой инстанции правомерно согласился с данными выводами налоговой инспекции по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

В силу приведенных норм для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат доказательства, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В данном случае в подтверждение реальности отношений с ООО "Авиатопснаб" заявитель представил договоры, товарные накладные формы N ТОРГ-12, счета-фактуры, платежные поручения.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление ВАС РФ N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 данного Постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 9 Постановления ВАС РФ N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Исходя из пункта 10 Постановления ВАС РФ N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В то же время при предоставлении соответствующих документов, применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, а также в признании расходов, понесенных в связи с оплатой данных работ, может быть отказано при условии, если инспекцией будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, исходя из условий и обстоятельств совершения и исполнения соответствующей сделки, знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов ввиду их подписания лицом, не являющимся руководителем контрагента, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности по сделкам, оформляемым от его имени.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В данном случае суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ все приведенные налоговым органом доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что налоговая инспекция доказала, что главной целью, преследуемой заявителем, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Также суд считает, что налоговым органом доказан факт невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с ООО "Авиатопснаб".

Из материалов дела следует, что общество заключило с ООО "Авиатопснаб" договор от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00 на поставку нефтепродуктов. Со стороны общества договор подписан генеральным директором Кузнецовым С.М., со стороны ООО "Авиатопснаб" - генеральным директором Берестянским А.О.

Также общество заключило с данным контрагентом договор от 16.08.2004 N СС-1608/01 на передачу имущества. Со стороны общества договор подписан генеральным директором Комаровым В.Н., со стороны ООО "Авиатопснаб" - генеральным директором Денисовым А.Н.

Представленные обществом в обоснование реальности хозяйственных операций по исполнению указанных договоров документы от имени контрагента подписаны директором Бурдиным С.А.

Также в материалах дела усматривается, что ООО "Авиатопснаб" заключило в целях исполнения указанных договоров с закрытым акционерным обществом "ТК "Пижма" (далее - ЗАО "ТК "Пижма") и обществом с ограниченной ответственностью "Гера" (далее - ООО "Гера") договоры на переработку, хранение и транспортировку грузов (от 01.01.2007 N 082, от 24.01.2005 N 165/ДУ).

Указанные документы со стороны ООО "Авиатопснаб" подписаны Берестянским А.О.

Материалами дела подтверждается, что ООО "Авиатопснаб" имеет индивидуальный идентификационный номер (далее - ИНН) 7705197849, зарегистрировано в качестве юридического лица 06.05.1998 по адресу: 113035, г. Москва, ул. Балчуг, 22.

Письмом от 24.01.2005 ООО "Авиатопснаб" уведомило Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве о назначении генеральным директором предприятия Берестянского А.О., а также указало свой почтовый адрес: 115088, г. Москва, 2-я ул. Машиностроения, д. 11.

Налоговой инспекцией в ходе проверки установлено, что Берестянский А.О. является работником общества (с 01.07.2002 - начальник юридического отдела); по адресу: 115088, г. Москва, 2-я ул. Машиностроения, д. 11, зарегистрировано обособленное подразделение ООО "НК "Северное Сияние" (КПП 772332001).

В договорах на переработку, хранение и транспортировку грузов, заключенных с ЗАО "ТК "Пижма" и ООО "Гера", в разделе "адреса и реквизиты сторон" указаны номера телефона ((095)275-12-68) и факса ((095)-275-36-39), которые принадлежат ООО "НК "Северное Сияние".

Переписка, осуществляемая ООО "Авиатопснаб", производилась с номера факса ООО "НК "Северное Сияние". Все данные реквизиты указаны на фирменных бланках ООО "НК "Северное Сияние", имеются в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) (выписка от 05.06.2007, представлена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области).

Договор на расчетное обслуживание с использованием электронной системы "Банк-Клиент" от 12.02.2007 N БК 40702/489, заключенный между открытым акционерным обществом акционерным коммерческим банком "Интраст-Банк" (далее - ОАО АКБ "Интраст-Банк") и ООО "Авиатопснаб", со стороны клиента (ООО "Авиатопснаб") подписан Берестянским А.О.

Пунктом 1.6 вышеуказанного договора определено, что он является дополнением к договору банковского счета от 17.05.2002 N 40702/489 и его неотъемлемой частью. В пункте 11 "Юридические и фактические адреса и реквизиты сторон" указан электронный адрес ООО "Авиатопснаб" - NOORSKEN@mtu-net.ru. Налоговым органом установлено, что ООО "НК "Северное Сияние" и ООО "Авиатопснаб" имеют единый электронный адрес.

Акт выполненных работ от 20.02.2007 подписан со стороны ООО "Авиатопснаб" также Берестянским А.О.

Анкета пользователя системой "Банк-Клиент" (приложение N 1 к договору на расчетное обслуживание с использованием электронной системы "Банк-Клиент" от 12.02.2007 N БК 40702/489) и карточка регистрации открытого ключа абонента подписаны Берестянским А.О., указан номер телефона ООО "НК "Северное Сияние".

Карточка с образцом подписи Бурдина С.А. (нового руководителя ООО "Авиатопснаб") представлена в ОАО АКБ "Интраст-Банк" только 14.03.2007.

Расходные банковские операции по счету ООО "Авиатопснаб" за период с 5 февраля по 20 февраля 2007 года подписаны лицом, имеющим аналог собственноручной подписи (далее - АСП), - Берестянским А.О.

На основании этого суд первой инстанции правомерно указал, что из анализа документов, представленных ОАО АКБ "Интраст-Банк", следует, что оборудование, на которое установлена программа "Банк-Клиент", и ключевая дискета с программой создания АСП и шифрования находились у работника ООО "НК "Северное Сияние", который имел право распоряжаться счетом ООО "Авиатопснаб".

Место нахождения нового руководителя ООО "Авиатопснаб" Бурдина С.А., назначенного по решению единственного учредителя 25.01.2007 N 1, в ходе проверки не установлено.

Из письма Управления Федеральной миграционной службы по Нижегородской области в Богородском районе от 04.12.2009 N 4682 следует, что согласно решению Богородского городского суда от 16.04.2004 Бурдин С.А. признан безвестно отсутствующим, снят с регистрационного учета по адресу: Нижегородская область, г. Богородск, ул. Ленина, 124, кв. 116.

В соответствии со свидетельскими показаниями работника ООО "НК "Северное Сияние" Шергиной Г.В. (главный бухгалтер, протокол от 09.06.2010 N 09-12/54) лично с руководителем Бурдиным С.А. никто из них не знаком.

Начальник материального снабжения ООО "НК "Северное Сияние" Ильина Т.И. и заместитель главного бухгалтера Матюшина О.Ю. в протоколах допроса показали, что им вообще не известна организация ООО "Авиатопснаб", несмотря на наличие в бухгалтерских документах (карточка счета 60) и налоговых регистрах отражения операций по взаимоотношениям с данным обществом.

Согласно показаниям кладовщика ООО "Гера" Кравченко Л.Ш., генерального директора ООО "Гера" Бадыкова А.А., главного бухгалтера ООО "Гера" Работяговой С.Ю., заведующей складом ООО "НК "Северное Сияние" Борисенко Л.М., заместителя начальника производственного управления общества в г. Усинске Румянцева В.И. никто из них с Бурдиным С. А. не знаком.

Согласно заключению Экспертно-криминалистического центра Северного управления внутренних дел на транспорте МВД России от 10.05.2010 N 121 в товарных накладных, указанных в приложении к акту проверки N НДС-1, подписи от имени Бурдина С.А. выполнены не им, а другим лицом.

Также в ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что за 2007 год на расчетные счета ООО "Авиатопснаб" поступило 329 642 тыс. руб., в том числе 329 502 тыс. (или 99,9% от всей суммы поступлений) от ООО "НК "Северное Сияние".

При этом поступившие денежные средства перечислялись ООО "Авиатопснаб" только организациям, контролируемым лицами, осуществлявшими руководство самого ООО "НК "Северное Сияние": обществам с ограниченной ответственностью "Трансгазимпэк" (далее - ООО "Трансгазимпэк", "Ваше здоровье" (далее - ООО "Ваше здоровье"), "Гранит" (далее - ООО "Гранит"), "Руднефтегаз" (далее - ООО "Руднефтегаз").

Между тем ООО "Ваше здоровье" (ИНН 7724619285) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 15.05.2007, его уставный капитал составляет 10 000 руб. Одним из учредителей данного предприятия (доля 70%) является Белова Елена Константиновна, которая в период с 04.05.2007 по 16.01.2008 была генеральным директором ООО "НК "Северное Сияние".

ООО "Гранит" (ИНН 7736526236) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 10.08.2005, уставный капитал - 10 000 руб., основной вид деятельности - прочая оптовая торговля. Справки о доходах за 2007 год представлены на двух человек, при этом в них указан номер телефона налогового агента - 675-12-68, являющийся одновременно номером телефона ООО "НК "Северное Сияние").

ООО "Руднефтегаз" (ИНН 7723602698) согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, зарегистрировано 20.02.2007, уставный капитал -10 000 руб., основной вид деятельности - добыча сырой нефти и газа, причем информация о полученных лицензиях отсутствует. Одним из учредителей организации (доля 70%) является Комаров Валерий Николаевич, который в проверяемом периоде был председателем совета директоров ООО "НК "Северное Сияние".

ООО "Трансгазимпэк" (ИНН 7729408094) учреждено решением единственного участника - ООО "Авиатопснаб" (ИНН 7705197849) от 14.06.2001 N 1, зарегистрировано 06.07.2001. С 18.01.2006 по 26.01.2007 руководителем ООО "Трансгазимпэк" являлся Лыска Сергей Петрович. В соответствии с личной карточкой формы Т-2 (полученной по требованию о представлении документов от 24.06.2010 N 09-12/07817) Лыска С.П. с 26.01.2004 по 14.01.2008 работал в ООО "НК "Северное Сияние" замещал должность заместителя начальника управления по информационно-аналитической работе. С 27.01.2007 учредителем и руководителем ООО "Трансгазимпэк" являлся Демидов А.А.

На основании поручения об истребовании документов от 10.11.2009 N 09-12/10029@ налоговым органом получены копии договоров открытия и обслуживания банковских счетов, заключенных ОАО АКБ "Интраст-Банк" (ИНН 7736193347) с ООО "Трансгазимпэк", копии карточек с образцами подписей, копии учредительных документов, согласно которым договор банковского счета от 13.07.2006 N 40702/518/1 на обслуживание счета N 40702810200000011518 со стороны ООО "Трансгазимпэк" подписан Лыска С.П. Карточка с образцом подписи Демидова А.А. представлена в ОАО АКБ "Интраст-Банк" только 16 марта 2007 года. Следовательно, правом подписи по операциям за период с 29 января по 15 марта 2007 года обладал Лыска С.П. - работник ООО "НК "Северное Сияние". Расходные операции по счету за данный период произведены на сумму 254 349 758 руб.

На основании поручения об истребовании документов от 10.11.2009 N 09-12/10034@ налоговым органом получены копии договоров открытия и обслуживания банковских счетов, заключенных открытым акционерным обществом межрегиональным коммерческим банком "Замоскворецкий" (далее - ОАО МКБ "Замоскворецкий") (ИНН 7714044415) с ООО "Трансгазимпэк", копии карточек с образцами подписей, копии учредительных документов, согласно которым карточка с образцом подписи Демидова А.А. представлена в ОАО МКБ "Замоскворецкий" 13 марта 2007 года. Таким образом, правом подписи по операциям по счету за период с 29 января по 9 марта 2007 года обладал Лыска С.П. - работник ООО "НК "Северное Сияние". Согласно выписке по счету ООО "Трансгазимпэк" в ОАО МКБ "Замоскворецкий" расходные операции по счету за данный период произведены на сумму 68 140 825 руб.

Также в ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что один из учредителей ООО "Авиатопснаб" - общество с ограниченной ответственностью "Аэр Ойл Д" в проверяемом периоде (2007-2008 годы) являлось учредителем ООО "НК "Северное Сияние" с размером вклада в уставном капитале более 50 % (согласно уставу общества в редакции от 16.03.2007, изменениям в устав общества от 29.08.2007, от 08.05.2008).

Комаров В.Н., являющийся генеральным директором второго учредителя ООО "Авиатопснаб" - ЗАО "Нефтяная компания "Норд" (обладающего долей в уставном капитале 50%), в проверяемом периоде был председателем совета директоров ООО "НК "Северное Сияние".

Общество при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции не оспорило установленные налоговой инспекцией в ходе проверки и указанные выше обстоятельства.

Суд апелляционной инстанции также считает, что налоговым органом подтверждено, что ООО "Авиатопснаб" выполняло роль формального поставщика без осуществления реальных хозяйственных операций.

Налоговым органом при проверке установлено, что ООО "Авиатопснаб" не имело собственных производственных ресурсов, оборудования, транспорта, персонала. Согласно представленным справкам о доходах за 2007 год доход начислен только за январь по 2 работникам, с января по июнь по 1 работнику, за 12 месяцев по 1 работнику.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, у ООО "Авиатопснаб" отсутствуют сведения об арендованных основных средствах.

Налоговые декларации по НДС в 2007 году с начисленным налогом "к уплате" представлены ООО "Авиатопснаб" за четыре месяца: январь, февраль, апрель, май, в которых сумма налоговых вычетов составляет от 99,46 до 99,70 процентов от суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым объектам, фактическое поступление налога составило всего 33 тыс. руб.

Также предметом договора от 20.02.2006 N СС-2002/01/6606-197-00 являлась поставка нефтепродуктов, ассортимент, количество, стоимость и сроки поставки которых согласовываются сторонами в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора. Базис поставки по условиям договора - площадка куста N 1 Мусюршорского нефтяного месторождения. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент подписания акта приемки-передачи.

Сопроводительным письмом от 05.07.2010 N 729 ООО "НК "Северное Сияние" сообщило, что вместо акта сдачи-приемки нефтепродуктов оформлялась товарная накладная формы N ТОРГ-12.

Договор на переработку, хранение и транспортировку грузов от 01.01.2007 N 082, заключенный ЗАО "ТК "Пижма" с ООО "Авиатопснаб", протокол разногласий от 29.01.2007 к договору были отправлены с факса ООО "НК "Северное Сияние".

В ходе проведения налоговой инспекцией контрольных мероприятий ООО "ТК "Пижма" также подтвердило, что общалось с ООО "Авиатопснаб" по телефонам организации ООО "НК "Северное Сияние".

Из анализа вышеуказанных документов и протоколов допросов работников ЗАО "ТК "Пижма" (старшего кладовщика горюче-смазочных материалов Бедаревой И.А. и главного бухгалтера Фатыховой Г.М.) следует, что ЗАО "ТК "Пижма" осуществляло прием, хранение дизельного топлива, поступившего по железнодорожным накладным с пометкой "для "Авиатопснаб". О прибытии груза работники ЗАО "ТК "Пижма" сообщали по телефону Румянцеву В.И., который в проверяемом периоде работал в ООО "НК "Северное Сияние" заместителем начальника производственного управления обособленного подразделения в г. Усинске.

ЗАО "ТК "Пижма" доставляло дизельное топливо со склада на промыслы ООО "НК "Северное Сияние". По возвращении водители привозили доверенности.

При этом путевые листы содержат отметку о получении груза ООО "НК "Северное Сияние" - штамп "ООО "Северное Сияние" ДНС Мусюршор" и подписи получивших - Вражевских С.Г. и Ануфриева Н.А. (работников ООО "НК "Северное Сияние"). Таким образом, ЗАО "ТК "Пижма" передавало дизельное топливо непосредственно обществу, а не ООО "Авиатопснаб", как написано в товарных накладных.

В представленных товарных накладных формы N ТОРГ-12 в качестве "грузоотправителя" и "поставщика" также указано ООО "Авиатопснаб".

Товарные накладные формы N ТОРГ-12 в реквизитах "отпуск груза разрешил" и "отпуск груза произвел", а также предъявленные от имени поставщика (ООО "Авиатопснаб") счета-фактуры содержат имеется подписи Бурдина С.А.

В качестве "грузополучателя" и "плательщика" в товарных накладных указано ООО "НК "Северное Сияние", в реквизите "груз получил" подпись Вражевских С.Г. (представитель ООО "НК Северное Сияние").

На основании поручения от 19.04.2010 N 09-12/05618@ и в соответствии со статьей 90 НК РФ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Коми проведен допрос Вражевских С.Г., в проверяемый период работавшем мастером по добыче нефти и газа.

Согласно протоколу допроса указанного лица от 22.06.2010 он не помнит, подписывал ли первичные документы, касающиеся ООО "Авиатопснаб". С руководителем ООО "Авиатопснаб" Бурдиным С.А. не знаком.

Дата составления товарной накладной, дата отпуска товара и дата получения, указанные в товарных накладных формы N ТОРГ-12, совпадают, то есть в один и тот же день производился отпуск товара Бурдиным С.А (ООО "Авиатопснаб") и его принятие Вражевских С.Г. (ООО "НК "Северное Сияние").

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что топливо на основании железнодорожных накладных от 11.03.2007 N ЭА670801, от 17.03.2007 N ЭА846499, от 17.03.2007 N ЭА860541, от 11.03.2007 N ЭА670556, от 18.03.2007 N ЭА889834, N ЭА714419 без даты, от 19.03.2007 N ЭА924573 поступало в ЗАО "ТК "Пижма", выступавшего в качестве грузополучателя, с пометкой "для ООО "Авиатопснаб" от грузоотправителя - закрытого акционерного общества "Юкос-Транссервис" (далее - ЗАО "Юкос-Транссервис").

Однако в указанных железнодорожных накладных, представленных продавцом - обществом с ограниченной ответственностью "РН-Архангельскнефтепродукт" (далее - ООО "РН-Архангельскнефтепродукт"), такие пометки отсутствуют.

Грузоотправитель товара железнодорожным транспортом - ЗАО "Юкос-Транссервис" указал, что не является поставщиком, а выполняет транспортно-экспедиторские услуги при перевозках грузов железнодорожным транспортом и согласно товарно-сопроводительным документам выступает грузоотправителем. Товар (дизельное топливо), указанный в железнодорожных накладных, отгружен в рамках договора с открытым акционерным обществом "Нефтяная компания "Роснефть" (далее - ОАО "НК "Роснефть") (ИНН 7706107510). Представлены копии квитанций о приеме груза, где грузоотправитель - ЗАО "Юкос-Транссервис", грузополучатель - ЗАО "ТК "Пижма" В квитанциях о приеме груза отсутствует информация о том, что груз предназначен для общества с ограниченной ответственностью "Авиатопснаб".

Заказчик транспортных услуг - ОАО "НК "Роснефть" сообщил налоговой инспекции о том, что нефтепродукты, указанные в железнодорожных накладных, были реализованы в адрес ООО "РН-Архангельскнефтепродукт" (ИНН 2921009226).

В свою очередь, покупатель - ООО "РН-Архангельскнефтепродукт" -пояснил, что реализовывал нефтепродукты в адрес общества с ограниченной ответственностью "Евротэк" (далее - ООО "Евротеэк") в рамках заключенного с ним договора поставки.

ООО "РН-Архангельскнефтепродукт" представило счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Евротэк" (касающиеся данных железнодорожных накладных), которые содержат сведения о продавце - ООО "РН-Архангельскнефтепродукт", грузоотправителе - ЗАО "Юкос-Транссервис", грузополучателе - ЗАО "ТК "Пижма" и покупателе - ООО "Евротэк".

На основании данных, имеющихся в ЕГРЮЛ, ООО "Евротэк" (ИНН 7603029250) ликвидировано 30.12.2008 вследствие банкротства.

Согласно паспортам качества, представленным ООО "НК Северное Сияние", производителем дизельного топлива является открытое акционерное общество "Куйбышевский НПЗ". Данные паспорта качества отражены и в железнодорожных накладных закрытого акционерного общества "Юкос-Транссервис". Однако ни в одном из указанных паспортов качества нет печати ООО "Авиатопснаб". Отсутствуют сведения об этой организации и в самих железнодорожных накладных, представленных грузоотправителем - ООО "РН-Архангельскнефтопродукт".

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что по договору от 24.01.2005 N 165/ДУ, заключенному ООО "Авиатопснаб" с ООО "Гера", последнее производило приемку и хранение на своей производственной базе поступивших для ООО "Авиатопснаб" на любом виде транспорта грузов.

Согласно накладным на передачу груза произвольной формы ООО "Гера" передавало поступившие материалы ООО "Авиатопснаб", при этом товар принимали Румянцев В.И. и Борисенко Л.М., которые являлись работниками общества.

В тот же день данные работники отправляли товар в адрес общества и принимали его от имени ООО "НК "Северное Сияние" у ООО "Авиатопснаб" на основании товарных накладных.

Данный факт подтверждается представленными в материалы дела протоколами допросов кладовщика ООО "Гера" Кравченко Л.Ш., генерального директора ООО "Гера" Бадыкова А.А., главного бухгалтера ООО "Гера" Работяговой С.Ю., заведующей складом ООО "НК "Северное Сияние" Борисенко Л.М. (в 2007 году), заместителя начальника производственного управления общества в г. Усинске Румянцева В.И. (2007 год).

При допросе указанные лица показали, что о поступлении груза оповещались по телефону работники общества - Румянцева В.И. и Борисенко Л.М., которые и присутствовали при приемке товара.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что к счетам-фактурам от 02.07.2007 N 80, от 09.07.2007 N 83, от 22.08.2007 N 88, от 23.08.2007 N 89, от 24.08.2007 N 90, от 27.08.2007 N 91, от 28.08.2007 N 92 первичные документы на приобретение дизельного топлива не представлены.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции общество не оспорило данные обстоятельства.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно согласился с доводами налоговой инспекции о том, что по договорам на поставку нефтепродуктов и передачу имущества ООО "НК "Северное Сияние" участвовало в поставке и приемке товаров самостоятельно, с привлечением собственных работников, а ООО "Авиатопснаб" выполняло роль формального поставщика, реальных хозяйственных операций не осуществляло.

Суд апелляционной инстанции не может принять во внимание доводы общества о том, что налоговым органом не доказан размер причиненного государству ущерба в виде непоступления в федеральный бюджет денежных средств и не представлены доказательства о неуплате НДС производителями товаров.

Положениями НК РФ уплата налогоплательщиком НДС не поставлена в зависимость от уплаты данного налога производителями товаров и причинения государству ущерба.

В связи с этим суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, госпошлина при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда уплачивается в размере 50 процентов размера госпошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 данного Кодекса при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным госпошлина организациями уплачивается в размере 2000 руб., то есть обществу надлежало уплатить 1000 руб. госпошлины.

В рассматриваемой ситуации при подаче апелляционной жалобы общество уплатило госпошлину в сумме 2000 руб., в связи с чем излишне уплаченная по платежному поручению от 18.03.2011 N 360 госпошлина в размере 1000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, статьи 104 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17 марта 2011 года по делу N А05-14093/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Северное сияние" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 18.03.2011 N 360 госпошлину в сумме 1000 руб.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.В. Потеева Н.С. Чельцова