Вопрос: Организация оказывает услуги по сервисному обслуживанию офисной копировальной техники дипломатическому представительству Бельгии. Вправе ли организация применять в данном случае налоговую ставку 0% по НДС? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2007 г.)

Организация оказывает услуги по сервисному обслуживанию офисной копировальной техники дипломатическому представительству Бельгии. Вправе ли организация применять в данном случае налоговую ставку 0% по НДС?

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежит налогообложению НДС по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы указанного подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.

Порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ устанавливается Правительством РФ.

В совместном приказе МИД России N 6499 и Минфина России N 41н от 08.05.2007 "Об утверждении перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" Бельгия включена в состав государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала нулевая ставка по НДС применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. В отношении Бельгии установлено ограничение по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной 150 евро.

Обратите внимание: до 17 августа 2007 года действовало письмо МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".

В случае несоблюдения указанного ограничения, которое подтверждается актом выполненных работ, счетами-фактурами и другими документами, налогоплательщик не вправе применять ставку НДС 0%, установленную подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" определен порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 указанных Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии следующих документов:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего специфику поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его заменяющего, заверенной печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Согласно пункту 5 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в пункте 4 данных Правил. Также они представляют заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) и счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

Таким образом, в данном случае организация имеет право на применение ставки 0% по НДС при соблюдении указанных выше условий.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/036447 от 20 апреля 2007 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 2-го класса Н.В. Прокаевой