Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 19-11/036447 О порядке применения налоговой ставки ноль процентов по НДС организацией, оказывающей услуги по сервисному обслуживанию офисной копировальной техники дипломатическому представительству Бельгии

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2007 г. N 19-11/036447

Вопрос: Организация оказывает услуги по сервисному обслуживанию офисной копировальной техники дипломатическому представительству Бельгии. Вправе ли организация применять в данном случае налоговую ставку 0% по НДС?

Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежит налогообложению НДС по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы указанного подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.

Порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ устанавливается Правительством РФ.

В совместном приказе МИД России N 6499 и Минфина России N 41н от 08.05.2007 "Об утверждении перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0% при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" Бельгия включена в состав государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала нулевая ставка по НДС применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. В отношении Бельгии установлено ограничение по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной 150 евро.

Обратите внимание: до 17 августа 2007 года действовало письмо МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".

В случае несоблюдения указанного ограничения, которое подтверждается актом выполненных работ, счетами-фактурами и другими документами, налогоплательщик не вправе применять ставку НДС 0%, установленную подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей" определен порядок применения подпункта 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 указанных Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии следующих документов:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего специфику поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его заменяющего, заверенной печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Согласно пункту 5 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке), указанные в пункте 4 данных Правил. Также они представляют заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) и счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

Таким образом, в данном случае организация имеет право на применение ставки 0% по НДС при соблюдении указанных выше условий.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева