Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. N 21-11/062453@ Об отсутствии обязанности облагать ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ суточные, выплачиваемые при заграничных командировках

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. N 21-11/062453@

Вопрос: На предприятии установлены нормы суточных при заграничных командировках в соответствии с приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64. Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы суточных установлены в долларах США. Начисляются ли ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ на разницу в размере суточных, установленных нормами приказа Минфина России и постановления Правительства РФ?

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "64н"

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению:

- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.

При налогообложении суточных, выплачиваемых за время нахождения в заграничных командировках (в рамках деятельности организаций, направленной на получение дохода), нужно иметь в виду следующее.

По налогу на прибыль до 1 января 2005 года действовали нормы суточных, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

С 1 января 2005 года это постановление действует в редакции постановления Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.

Для расчета ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование при загранкомандировках применялись следующие нормы суточных:

- до 1 января 2005 года - установленные постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 N 92н (в редакции приказа Минфина России от 04.03.2002 N 16н);

- с 1 января по 31 декабря 2005 года - установленные приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Нормы постановления N 93 и приказа N 64н по одной и той же стране могли не совпадать только в период с 1 января по 13 мая 2005 года, то есть до утверждения постановления N 299.

В этот период было возможно доначисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование на разницу между нормами, указанными в постановлении N 93, отнесенными на расходы организации, и нормами, установленными приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Постановление N 299 устранило существовавшее в этом периоде несоответствие норм суточных при загранкомандировках. Действие данного постановления распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

С 6 августа 2006 года действует новая редакция приказа Минфина России N 64н (утверждена приказом Минфина России от 12.07.2006 N 92н).

В настоящее время этот приказ регламентирует только предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

Следовательно, при налогообложении единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование расходов на заграничные командировки в рамках деятельности организаций, направленной на получение дохода, в качестве норм суточных начиная с 6 августа 2006 года должны рассматриваться только нормы, предусмотренные постановлением N 93 (в редакции постановления Правительства РФ от 13.05.2005 N 299).

В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением N 93. Суммы, превышающие указанные нормы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина