Письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. N 21-11/062453@
Вопрос: На предприятии установлены нормы суточных при заграничных командировках в соответствии с приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64. Согласно постановлению Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 нормы суточных установлены в долларах США. Начисляются ли ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ на разницу в размере суточных, установленных нормами приказа Минфина России и постановления Правительства РФ?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
При налогообложении суточных, выплачиваемых за время нахождения в заграничных командировках (в рамках деятельности организаций, направленной на получение дохода), нужно иметь в виду следующее.
По налогу на прибыль до 1 января 2005 года действовали нормы суточных, утвержденные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
С 1 января 2005 года это постановление действует в редакции постановления Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.
Для расчета ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование при загранкомандировках применялись следующие нормы суточных:
- до 1 января 2005 года - установленные постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 N 92н (в редакции приказа Минфина России от 04.03.2002 N 16н);
- с 1 января по 31 декабря 2005 года - установленные приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.
Нормы постановления N 93 и приказа N 64н по одной и той же стране могли не совпадать только в период с 1 января по 13 мая 2005 года, то есть до утверждения постановления N 299.
В этот период было возможно доначисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование на разницу между нормами, указанными в постановлении N 93, отнесенными на расходы организации, и нормами, установленными приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.
Постановление N 299 устранило существовавшее в этом периоде несоответствие норм суточных при загранкомандировках. Действие данного постановления распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
С 6 августа 2006 года действует новая редакция приказа Минфина России N 64н (утверждена приказом Минфина России от 12.07.2006 N 92н).
В настоящее время этот приказ регламентирует только предельные нормы возмещения рас
