Письмо УФНС России по г. Москве от 7 сентября 2007 г. N 20-12/087638
Вопрос: Российская организация получила доход и уплатила налог на территории Республики Болгария. Каков порядок зачета суммы удержанного иностранным юридическим лицом на территории Республики Болгария налога на доходы?
Ответ: На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, которые российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных согласно законодательству иностранных государств или международному договору налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в пункте 3 статьи 311 НК РФ, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Россией и Республикой Болгария действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.06.93 (далее - Соглашение).
Метод устранения двойного налогообложения определен в статье 23 Соглашения.
Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (России) получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве (Республике Болгария), которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом государстве (Республике Болгария), сумма налога на доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом государстве (Республике Болгария), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве (России).
Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства (России) на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством или правилами.
Согласно пункту 1 статьи 7 Соглашения прибыль, полученная в одном Договаривающемся Государстве (Республике Болгария) предприятием другого Договаривающегося Государства (резидента России), может облагаться налогом в первом упомянутом государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
В соответствии со статьей 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут подлежать налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве.
Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель роялти является их фактическим владельцем, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 15% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
Термин "доходы от авторских прав и лицензий" при использовании в статье 12 Соглашения означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного,
