Письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2007 г. N 19-11/086025
Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует помещение у Департамента имущества г. Москвы. Арендодатель не выставляет счета-фактуры. Согласно договору аренды сумма НДС уплачивается арендатором сразу в бюджет. Каков порядок исчисления НДС и заполнения налоговой декларации по НДС в данном случае?
Ответ: На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Эти лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), определенных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ, а также в иных случаях, когда согласно НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
В приказе Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации по НДС (приложение N 1 к приказу) и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (приложение N 2 к приказу).
Согласно пункту 24 раздела IV "Порядок заполнения раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" исчисление суммы налога, отраженной по строке 090 раздела 2 налоговыми агентами, осуществляется в порядке, определенном в статье 161 НК РФ и в пункте 4 статьи 173 НК РФ, с применением налоговых ставок, установленных в пунктах 2-4 статьи 164 НК РФ.
Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных в статье 161 НК РФ.
В случае если моментом определения налоговый базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 120 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету. Эта сумма отражается налоговыми агентами по строке 130 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом
