Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2008 г. N 27-08/018933@ О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет авансовых платежей за I квартал 2008 г. в случае, если по представленной в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за 2007 г. налог рассчитан к уменьшению

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2008 г. N 27-08/018933@

Вопрос: Может ли быть зачтена переплата по налогу на прибыль в счет авансовых платежей за I квартал 2008 года в случае, если по представленной в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год налог рассчитан к уменьшению?

Ответ: Налог на прибыль устанавливается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой согласно статье 274 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено в статье 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в статье 286 НК РФ. Об этом говорится в статье 286 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом в статье 287 НК РФ определено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в статье 289 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В разделе VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей" Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", утвержденных приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, определено следующее. В карточках "РСБ" отражаются:

- в графе 4 "Вид документа" - документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки "РСБ": декларация (расчет), уточненная декларация (расчет), расчет авансовых платежей и другие документы, служащие основанием для отражения в карточке "РСБ" начисленных сумм;

- в графе 5 "Дата документа" - дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (расчета), уточненной декларации (расчета), расчета авансовых платежей или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений;

- в графе 6 "Срок уплаты" - срок уплаты исчисленной суммы, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами;

- в графе 7 "Начислено, доначислено" - начисленные, доначисленные суммы;

- в графе 8 "Начислено к уменьшению" - суммы, начисленные к уменьшению.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за I квартал 2008 года будут начислены в карточках "РСБ" бюджета соответствующего уровня по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта 2008 года.

При этом переплата, образовавшаяся по карточке "РСБ" в результате отражения в ней суммы уменьшения налога по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год, может быть зачтена в счет погашения недоимки по авансовым платежам за I квартал 2008 года, но не ранее отражения суммы уменьшения по декларации в карточке "РСБ" по сроку 28 марта 2008 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына