Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2011 г. N 06АП-2369/11

г. Хабаровск

28 июня 2011 г.

N 06АП-2369/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2011 года. Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2011 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Швец Е.А.

судей Гричановской Е.В., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковальчук Т.Н.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительная лизинговая компания "ДальМашлизинг": Ковалев Роман Константинович, представитель по доверенности от 21.06.2011 N 04-К/2011;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска: Тонконогова Светлана Николаевна, представитель по доверенности от 11.01.2011 N 04-30/4; Ночевная Екатерина Сергеевна, представитель по доверенности от 29.03.2011 N 04-30/23;

от третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Тонконогова Светлана Николаевна, представитель по доверенности от 30.05.2011 N 05-16/42;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего ООО "Машиностроительная лизинговая компания "ДальМашлизинг" Угольникова Е.С.

на решение от 25.04.2011

по делу N А73-8089/2010

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Руденко Р.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Машиностроительная лизинговая компания "ДальМашлизинг"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

о (с учетом уточненных требований) о признании незаконным решения N 156 от 12.02.2010 г.. в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008 г., НДС за 2008 г.., а также соответствующих пени и штрафных санкций

третьи лица Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Машиностроительная лизинговая компания "ДальМашлизинг" (далее - ООО "Дальмашлизинг", общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска далее - инспекция, налоговый орган); УФНС России по Хабаровскому краю (далее - Управление) о признании незаконным решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска N 156 от 12.02.2010 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008 г., НДС за 2008 г.., а также соответствующих пени и штрафных санкций

Решением суда от 25.04.2011 требования общества частично удовлетворены. Признано незаконным решение инспекции в части доначисления штрафных санкций за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 г.. в части превышающих сумму 272 382 руб., а также штрафных санкций по НДС за 2008 г. в части превышающих сумму 204 453 руб. 40 коп.

Не согласившись с судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований ввиду неполного выяснения арбитражным судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, а также неправильного применения норм материального права.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Инспекция в представленном отзыве, представители инспекции и Управления в судебном заседании отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд установил следующее.

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка ООО "Дальмашлизинг" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 541 дсп от 30.11.2009.

По результатам рассмотрения акта, с учетом возражений налогоплательщика ИФНС по Центральному району г. Хабаровска вынесено решение N 156 от 12.02.2010 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 1 371 038 руб., по НДС за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 1 022 267 руб., по транспортному налогу за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 625 176 руб.

Данным решением начислены пени в сумме 2 127 932 руб. 94 коп., обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 г.. в сумме 6 860 757 руб., по НДС за 2008 г.. в сумме 5 111 337 руб., по транспортному налогу за 2008 г.. в сумме 3 125 880 руб.

Не согласившись с решением налогового органа ООО "Дальмашлизинг" обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Хабаровскому краю.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС по Хабаровскому краю 19.04.2010 было принято решение N 13-10/102/08632, согласно которому решение ИФНС по Центральному району г.Хабаровска от 12.02.2010 N 156 изменено.

Резолютивная часть решения изложена в следующей редакции: общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 1 361 910 руб., по НДС за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 1 022 267 руб., по транспортному налогу за 2008 г.. в виде штрафа в сумме 625 176 руб.

Также обществу начислены пени в сумме 1 775 873 руб. 32 коп. и предложено уплатить недоимку в сумме 15 052 333 руб.

Не согласившись с указанными решениями общество, обратилось с заявлением в арбитражный суд, по заявлению ООО "Дальмашлизинг" возбуждено дело N А73-4757/2010.

В качестве оснований для признания указанных решений недействительными, ООО "Дальмашлизинг" заявляло нарушение процедуры принятия решений, а также указывало на необоснованное доначисление транспортного налога, а также соответствующих пени и штрафных санкций.

Решением суда от 16.07.2010 по делу N А73-4757/2010 заявленные требования общества удовлетворены частично, признано недействительным решение ИФНС по Центральному району г. Хабаровска N 156 от 12.02.2010 в части доначисления транспортного налога в сумме 3 125 880 руб., причитающиеся на указанную сумму пени, штраф.

В части процедуры рассмотрения материалов проверки и принятия обжалуемых решений, решения признаны законными и обоснованными.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 20.09.2010 г.. N 06 АП-3934/2010 решение арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2010 года по делу N А73-4757/2010 изменено. Признано недействительным решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 12.02.2010 N 156 в части доначисления транспортного налога в сумме 260 880 руб., пеней в сумме 36 638 руб. 98 коп. и штрафа в сумме 52 176 руб. Также признано недействительным решение УФНС России по Хабаровскому краю от 19.04.2010 N 13-10/102/08362.

В остальной части в удовлетворении требований ООО "Дальмашлизинг" отказано.

Постановлением суда кассационной инстанции от 29.12.2010 N Ф03-9282/2010 постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 по делу N А73-4757/2010 Арбитражного суда Хабаровского края в части признания недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 19.04.2010 N 13-10/102/08362 изменено.

Признано недействительным решение УФНС России по Хабаровскому краю в части доначисления транспортного налога в сумме 260 880 руб., пеней в сумме 36 638 руб. 98 коп. и штрафа в сумме 52 176 руб. В остальном постановление апелляционной инстанции по указанному делу оставлено без изменения.

16.07.2010 в пределах срока установленного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ ООО "Дальмашлизинг" повторно подало заявление о признании незаконными решения ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска N 156 от 12.02.2010 о привлечении к налоговой ответственности и решения УФНС России по Хабаровскому краю от 19.04.2010 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы в части.

При повторном обращении с заявлением в суд возник спору между теми же лицами, о том же предмете, но по иным основаниям, нежели заявленных в рамках дела N А73-4757/2010, в связи с чем, суд первой инстанции рассмотрел требования ООО "Дальмашлизинг".

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы по НДС устанавливается в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

В ходе проверки установлено, что между ООО "Дальмашлизинг" (лизингодатель) и с ФГУП "Дальавиа" (лизингополучатель) (правопреемником которого является ОАО "Дальавиа") заключены договоры финансовой аренды (лизинга): от 31.03.2006 N 01/2006, от 05.09.2006 N ДЛ-11-09/2006/4-631-06, от 05.05.2004 N ДЛ-06-05/2004/4-419-04, а также дополнительное соглашение от 28.12.2006 N ДМЛ к договору финансового лизинга самолетов от 26.06.2000 N 8-СМ/Л от 26.06.2000, который был ранее заключен между ЗАО "Финансовая лизинговая компания" (лизингодатель) и ФГУП "Дальавиа" (лизингополучатель).

Кроме того, между ООО "Дальмашлизинг" и ОАО "Дальавиа" было заключено дополнительное соглашение от 28.12.2006 N ДМЛ-1 к договору лизинга от 26.06.2000 N 8-СМ/Л на два самолета: ТУ-214 N RA 64502 и N RA 64503.

Согласно условиям указанных договоров, стороны договорились, что расчеты будут производиться согласно утвержденным графикам.

Проверкой установлено, что ООО "Дальмашлизинг" в составе доходов от реализации для исчисления налога на прибыль, согласно имеющемуся в материалах проверки регистру учета доходов за 2008 г.., учитывались начисленные лизинговые платежи за ноябрь, декабрь 2008 г.. в сумме 33 499 820 руб., что подтверждается представленной 27.03.2009 первичной налоговой декларацией по налогу на прибыль.

В целях исчисления налога на добавленную стоимость, указанная сумма была отражена в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г.., представленной 20.01.2009 .

В ходе выездной налоговой проверки, 19.08.2009 ООО "Дальмашлизинг" в налоговый орган представило уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 г.., в которой доходы от реализации уменьшены на сумму выручки от реализации лизинговых платежей на 33 499 820 руб.

ООО "Дальмашлизинг" 24.04.2009 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2008 г.., в которой, доходы от реализации уменьшены на сумму 33 499 820 руб.

Из пояснений руководителя ООО "Дальмашлизинг" Маркова П.Н. от 07.10.2009 следует, что доходы от реализации были уменьшены на сумму лизинговых платежей за ноябрь и декабрь 2008 г.. по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным с ОАО "Дальавиа", которые были расторгнуты 01.10.2008 в одностороннем порядке. В связи с чем, и были поданы уточненные налоговые декларации за 2008 г..

Проверкой также установлено, что лизинговые платежи уплачивались с систематической просрочкой, а в дальнейшем не уплачивались, в результате чего по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным ООО "Дальмашлизинг" с ОАО "Дальавиа" сложилась следующая задолженность:

договор от 31.03.2006 N 01/2006 - задолженность за сентябрь 2008 г.. составила 2 600 000 руб.;

договор от 05.09.2006 N ДЛ-11-09/2006/4-631-06 -задолженность за сентябрь 2008 г.. составила 2 800 000 руб.;

договор от 05.05.2004 N ДЛ-06- 05/2004/4-419-04 - задолженность за сентябрь 2008 г.. составила 800 000 руб.;

по дополнительному соглашению от 28.12.2006 N ДМЛ-1- задолженность за август и сентябрь 2008 г.. составила 26 019 000 руб., всего не оплачено лизинговых платежей в сумме 32 219 000 руб.

В связи с неоднократным нарушением обязательств по договорам ООО "Дальмашлизинг" обратилось к ОАО "Дальавиа" с претензионным письмом от 01.10.2008 N 403/10 о досрочном расторжении вышеуказанных договоров финансовой аренды (лизинга) и об изъятии (возврате) лизингодателем воздушных судов и оборудования в течение 10-ти дней с момента получения претензионного письма.

Считая, что с 01.10.2008 общество расторгло договоры лизинга с ОАО "Дальавиа" в одностороннем порядке, ООО "Дальмашлизинг" полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для начисления налога на прибыль организаций и НДС за 2008 г.., а также с исчисленных сумм налогов пени и штрафа.

Суд первой инстанции обоснованно не принял указанные доводы общества.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 28 Закона РФ N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, доходом ООО "Дальмашлизинг" от реализации услуг по предоставлению имущества в лизинг, признаются лизинговые платежи на дату осуществления расчетов согласно условиям договора (графиком лизинговых платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода вне зависимости от их фактической уплаты лизингополучателем.

По результатам проверки доходы от реализации услуг за ноябрь, декабрь 2008 г.. исчислены инспекцией до даты вступления в силу соответствующих решений суда и установлены в размере 28 396 317 руб. (из общей суммы отраженных в первичной декларации 33 499 820 руб. по 31.12.2008).

ООО "Дальмашлизинг" необоснованно считает, что наличие претензионного письма от 01.10.2008 является фактом одностороннего расторжения договоров лизинга в соответствии с пунктом 3 статьи 450 Гражданского кодекса РФ. Право на односторонний отказ от исполнения договора предусмотрено непосредственно в договорах лизинга и прямо установлено российским законодательством.

Право на расторжение договора в одностороннем порядке предусмотрено в договорах лизинга, однако, содержание представленных в материалы дела договоров не позволяет считать, что соответствующие условия договоров устанавливают возможность внесудебного одностороннего расторжения данных договоров лизингодателем, поскольку указанными условиями договоров порядок их расторжения не определен, установлены только основания и последствия их расторжения.

То обстоятельство, что договоры не были расторгнуты и не прекратили свое действие, подтверждается обращением ООО "Дальмашлизинг" после направления претензионного письма, в котором лизингополучатель был уведомлен о досрочном расторжении договоров, в арбитражный суд с исковыми заявлениями о расторжении договоров, взыскании задолженности и возврате имущества.

Позиция налогового органа, о том, что датой расторжения договоров финансовой аренды (лизинга), заключенных с ОАО "Дальавиа", является дата вступления в силу решений Арбитражного суда Хабаровского края, также подтверждается решениями Арбитражного суда Хабаровского края от 15.07.2009 по делу N А73-4138/2009, от 20.07.2009 по делу N А73-4139/2009, от 03.08.2009 по делу N А73-4137/2009, от 08.07.2010 по делу N А73-4136/2009.

В рамках указанных арбитражных дел судом рассматривались требования ООО "Дальмашлизинг" о принудительном взыскании с ОАО "Дальавиа" текущей задолженности по лизинговым платежам по спорным договорам, в том числе за ноябрь-декабрь 2008 г.. и пени за несвоевременную уплату лизинговых платежей, в связи с неисполнением обязанности лизингополучателя по уплате текущих платежей после направления в его адрес претензий от 17.02.2009, от 31.03.2009, которые также не были исполнены.

Исковые требования ООО "Дальмашлизинг" о наличии права на взыскание с ОАО "Дальавиа" лизинговых платежей за ноябрь-декабрь 2008 г.., с начисленными на них пени за нарушение сроков уплаты, были признаны обоснованными, подлежащими взысканию и удовлетворены судом в полном объеме.

В соответствии со ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска N 156 от 12.02.2010 о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль организаций за 2008 г.., НДС за 2008 г.. а также соответствующих пени и штрафных санкций является обоснованным.

Так же суд первой инстанции обоснованно в соответствии со статьями 112,114 НК РФ и с учетом установления смягчающих вину обстоятельств, а именно: общество до проведения выездной проверки к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ не привлекалось; общество находится в трудном материальном положении, что подтверждается определением арбитражного суда от 06.12.2010 N А73-12820/2010 о введении в отношении ООО "Дальмашлизинг" процедуры банкротства - наблюдение, снизил начисленный по результатам проверки штраф в пять раз.

За неуплату или несвоевременную уплату налога на прибыль организаций за 2008 г.. штрафные санкции с суммы 1 361 910 до суммы 272 382 руб., а также штрафные санкции по НДС за 2008 г.. с суммы 1 022 267 руб. до суммы 204 453 руб. 40 коп.

В то же время с учетом состоявшихся судебных актов по делу А73-4757/2010 начисление штрафных санкций, в связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2008 г.. признано судом обоснованным.

Шестой арбитражный апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств, в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта. Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, по мнению суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.04.2011 по делу N А73-8089/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.

Председательствующий

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Гричановская Е.И. Сапрыкина