Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2011 г. N 18АП-5467/11

г. Челябинск

28 июня 2011 г.

Дело N А34-85/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2011 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малышева М.Б..,

судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маркиной Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АВТО-ДОКТОР" на решение Арбитражного суда Курганской области от 18 апреля 2011 года по делу N А34-85/2011 (судья Обабкова Н.А.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "АВТО-ДОКТОР" - Урванцева Н.М. (доверенность от 04.05.2011 N 6);

государственного учреждения - Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - Немкова А.И. (доверенность от 11.01.2011 N 05-07/05/94)

Общество с ограниченной ответственностью "АВТО-ДОКТОР" (далее - заявитель, ООО "АВТО-ДОКТОР", общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Государственному учреждению - Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - заинтересованное лицо, фонд) о признании недействительным решения от 17.12.2010 N 24491070 в части отказа в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных ООО "АВТО-ДОКТОР" на выплату пособия по беременности и родам Чебыкиной О.И. в сумме 132 689 руб. 48 коп. и обязании устранить допущенные нарушения прав и интересов ООО "АВТО-ДОКТОР" (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 18.04.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, заявитель обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов суда, обстоятельствам дела, просит обжалуемый судебный акт отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обосновании доводов апелляционной жалобы, страхователь указал, что фондом не доказано, что действия общества при приеме Чебыкиной О.И. на должность менеджера по персоналу с установлением оклада в размере 15 000 руб., и по совмещению главным бухгалтером с ежемесячной доплатой за совмещение 15 000 руб. направлены на умышленное создание искусственной ситуации по формальному возникновению права на получение средств из бюджета Фонда социального страхования.

По мнению подателя апелляционной жалобы, ООО "АВТО-ДОКТОР" определяя размер заработной платы Чебыкиной О.И., исходил из должностных обязанностей менеджера и главного бухгалтера, учитывал характер работы (восстановление бухгалтерского, налогового и кадрового учета, разработка учетной политики предприятия, графика документооборота, должностных инструкций сотрудников предприятия, формирование личных карточек по форме Т2, формирование налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц, нахождение в комиссии по безопасности дорожного движения, проведение работ по укомплектованию предприятия работниками необходимых профессий, специальностей и квалификации), а также штатное расписание.

Также общество ссылается на нарушении фондом ст. 101 НК РФ, в связи с отсутствием в оспариваемом решении указания на обстоятельства совершенного правонарушения, результаты проверки возражений и основания отказа в выделение средств на возмещение расходов страхователя.

Фонд представил отзыв, в котором отклонил доводы апелляционной жалобы, считает решение суда законным и обоснованным.

Заинтересованное лицо полагает, что действия страхователя ООО "АВТО-ДОКТОР" носят недобросовестный характер и направлены на создание искусственной ситуации по формальному возникновению права на получение из бюджета Фонда социального страхования денежных средств на выплату пособия по беременности и родам своему работнику в завышенном размере.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО "АВТО-ДОКТОР" заключило трудовой договор от 12.04.2010 N 3 с Чебыкиной (Истоминой) Ольгой Николаевной (работник), по условиям которого работник принимается на должность менеджера по персоналу (основное место работы).

Трудовой договор заключен на неопределенный срок, должностной оклад установлен в размере 15 000 руб. 00 коп.

В соответствии с приказом от 12.04.2010 N 2 "О совмещении должностей" Чебыкиной О.И. вменены обязанности главного бухгалтера на период с 12.04.2010 по 31.12.2010 с ежемесячной доплатой за совмещение 15 000 руб.

На основании листка нетрудоспособности серии ВШ 5281017 Чебыкиной О.И. за период с 26.06.2010 по 14.11.2010 назначено пособие по беременности и родам в сумме 155 292 руб. 20 коп.

ООО "АВТО-ДОКТОР" обратилось в фонд с заявлением о выделении необходимых средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию в связи с материнством по выплате Чебыкиной О.И. пособия по беременности и родам в сумме 155 292 руб. 20 коп. и единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности в сумме 473 руб. 89 коп.

По обращению страхователя, фондом проведена камеральная проверка представленных документов. По результатам проверки составлен акт от 18.11.2010 N 24491070 и вынесено решение от 17.12.2010 N 24491070 о частичном выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в сумме 23 076 руб. 61 коп.

В выделении средств на возмещение расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 132 689 руб. 48 коп. ООО "АВТО-ДОКТОР" отказано.

Основанием для вынесения указанного решения послужили выводы фонда о создании ООО "АВТО-ДОКТОР" искусственной ситуации с целью неправомерного возмещения пособия за счет средств обязательного социального страхования в завышенном размере.

Полагая, что данное решение в части отказа в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных ООО "АВТО-ДОКТОР" на выплату страхового обеспечения Чебыкиной О.И. в сумме 132 689 руб. 48 коп. не соответствует закону и нарушает права и законные интересы, заявитель обратился в Арбитражный суд Курганской области с настоящим требованием.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции пришел к выводу о нарушении заявителем статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, выразившимся в злоупотреблении со стороны страхователя правом самостоятельно определять размер заработной платы, в умышленном назначении необоснованно высокого оклада сотруднику в целях получения материальной выгоды за счет бюджета Фонда социального страхования РФ.

Выводы суда являются правильными, соответствующими конкретным обстоятельствам, материалам дела и законодательству.

Согласно части 1 статьи 38 Конституции Российской Федерации материнство и детство, семья находятся под защитой государства.

Частью 1 статьи 39 Конституции Российской Федерации установлена гарантия каждого на социальное обеспечение.

Среди основных принципов осуществления социального страхования в Российской Федерации статья 4 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) закрепляет всеобщий обязательный характер социального страхования и доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 165-ФЗ субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Пунктом 6 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (с изменениями), установлено, что среди его основных задач является обеспечение гарантированного государством пособия по беременности и родам.

Обеспечением по обязательному социальному страхованию (страховым обеспечением) является исполнение страховщиком, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (статья 3 Закона N 165-ФЗ).

Согласно статье 8 Закона N 165-ФЗ, статье 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) к видам государственных пособий гражданам относятся, в том числе пособие по беременности и родам. При этом право на пособие имеют женщины, подлежащие государственному социальному страхованию (статья 6 Закона N 81-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона N 165-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" назначение и выплата пособий по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. Пунктом 5 данной статьи установлено, что для назначения и выплаты пособий в данном случае застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в предусмотренных форме и в порядке.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Апелляционный суд отмечает, что из существа вышеуказанных нормативных правовых актов и разъяснений, данных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является по своей сути восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страхователем искусственной ситуации для получения средств фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о зачете (возмещении) таких расходов.

Фонд не отрицает наличие у ООО "АВТО-ДОКТОР" статуса страхователя в соответствии с положениями Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ, и регистрации указанного лица в качестве страхователя, равно как, не отрицается заинтересованным лицом, и наступление страхового случая.

Реальность и сумму понесенных расходов на выплату рассматриваемых пособий фонд в ходе судебного разбирательства не отрицал. Размер выплаченных пособий соответствует положениям законодательства и фондом не оспаривается.

Между тем, в ходе камеральной проверки фондом установлено, что ООО "АВТО-ДОКТОР" создало искусственную ситуацию для получения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации пособий, в обосновании указанного вывода фонд ссылается на тот факт, что страхователь не подтвердил экономическую обоснованность и необходимость установления заработной платы Чебыкиной О.И. в размере 15 000 руб., по должности менеджера по персоналу (основное место работы), и главного бухгалтера с ежемесячной доплатой за совмещение 15 000 руб.

Так, на основании представленного штатного расписания от 01.04.2010 N 1 утверждено 10 штатных единиц (директор, главный бухгалтер, диспетчер, водитель, коммерческий директор, менеджер по персоналу) с месячным фондом заработной платы 173 000 руб.

Штатным расписанием директору установлена тарифная ставка (оклад) - 5000 руб., предусмотрено премирование в размере 20 000 руб., коммерческому директору установлены оклад - 5000 руб. и премия - 15 000 руб., главному бухгалтеру установлены оклад - 5000 руб. и премия - 15 000 руб., менеджеру по персоналу установлены оклад 5000 руб. и премия - 15 000 руб.

За период с 12.04.2010 по 27.06.2010 менеджеру по персоналу Чебыкиной О.И. начислено за апрель - 10 227 руб. 27 коп., за май - 15 000 руб., за июнь - 12 954 руб. 55 коп.

Доплата за выполнение обязанностей главного бухгалтера составила за апрель - 17 634 руб. 09 коп., за май - 12 600 руб., за июнь - 7693 руб. 18 коп., всего заработок составил - 76 109 руб. 09 коп.

При этом, проверкой "Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" установлено, что в 2009 доходы за налоговый период составили 27 100 руб. 00 коп.., расходы за налоговый период составили 52 178 руб.

В 2010 доходы по состоянию на 07.12.2010 составили 65 835 руб., расходы по состоянию на 07.12.2010 составили 77 370 руб., тогда как по представленным документам только выплаты на заработную плату за 9 месяцев 2010 года составили 164 084 руб. 09 коп., кроме того уплачено страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 447 руб. 04 коп.

Высокий уровень заработной платы Чебыкиной О.И. заявитель объясняет наличием высокой квалификации в сфере налогового, трудового и гражданского права.

Между тем, каких-либо документов, свидетельствующих о том, что данным лицом, реально в интересах ООО "АВТО-ДОКТОР", совершались какие-либо действия, в том объеме и с той степенью сложности, которые бы соответствовали уровню установленной заработной платы как в должности менеджера по персоналу, так и главного бухгалтера, заявителем в материалы дела не представлено.

Тот факт, что Чебыкина О.И. имеет высокую квалификацию, не дает оснований для того, чтобы исходя из всей совокупности доказательств по настоящему делу, сделать вывод о соответствующем уровне заработной платы её должностным обязанностям.

Кроме того, доказательств того, что Чебыкина О.И. имеет высшее экономическое или иное образование, связанное с должностными обязанностями главного бухгалтера представлено не было, как не представлено и доказательств наличия опыта и квалификации по указанной специальности.

Ко всему прочему не представлено доказательств того, что после ухода указанного лица в соответствующий отпуск, на занимаемую должность принят новый работник, соответственно, в как таковой должности "главного бухгалтера", ООО "АВТО-ДОКТОР" не нуждалось.

В данной связи необходимо учитывать, что из представленного штатного расписания от 01.10.2009 N 2 и приказа о совмещении должностей от 05.05.2009 N 2, обязанности главного бухгалтера выполнялись помимо Чебыкиной О.И. также директором Илоловой Р.А.

Такие обстоятельства, в их отдельности и совокупности, как: отсутствие доказательств реального исполнения работником объема работ, соответствующего уровню заработной платы; отсутствие соответствующего уровню заработной платы дохода предприятия за налоговый период 2010 года, отсутствие трудоустройства нового сотрудника на указанных должностях (менеджер по персоналу, главный бухгалтер) после ухода Чебыкиной О.И. в отпуск, являются, по мнению суда апелляционной инстанции, достаточными для признания действий общества направленными исключительно на получение средств Фонда социального страхования.

В данном случае, ООО "АВТО-ДОКТОР" не подтверждена экономическая обоснованность и необходимость установления заработной платы Чебыкиной О.И. в размере 15 000 руб. по должности менеджера по персоналу (основное место работы), и по совмещению главным бухгалтером с ежемесячной доплатой за совмещение 15 000 руб.

При этом, установленное трудовым законодательством право руководителя общества устанавливать размер заработной платы работнику, не может служить безусловным основанием для признания правомерным предъявления к зачету расходов общества.

Поскольку возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, создание обществом искусственной ситуации для получения средств из Фонда социального страхования Российской Федерации исключает возможность удовлетворения заявленных требований.

Нарушений фондом ст. 101 НК РФ, позволяющих отменить обжалуемое решение 17.12.2010 N 24491070, судом не выявлено.

При таких обстоятельствах решение суда об отказе в удовлетворении заявленных требований является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. При рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка. Доводы апелляционной жалобы отклоняются как неосновательные по приведенным выше мотивам.

В силу условий ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в удовлетворении заявленных требований ООО "АВТО-ДОКТОР" отказано, соответственно отсутствовали правовые основания для взыскания с заинтересованного лица судебных издержек.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

С учетом изложенного апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит, решение суда следует оставить без изменения.

При подаче апелляционной жалобы ООО "АВТО-ДОКТОР" была излишне уплачена государственная пошлина в сумме 1000 руб. по платежному поручению от 16.05.2011 N 969, которая в силу статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 18 апреля 2011 года по делу N А34-85/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авто-Доктор" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Авто-Доктор" из федерального бюджета 1000 руб. - сумму излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://fasuo.arbitr.ru либо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по адресу: http://rad.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Ю.А. Кузнецов Н.Н. Дмитриева