Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 апреля 2009 г. N 20АП-1234/09

24 апреля 2009 г.

Дело N А62-2820/2008

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 17.04.2009.

Полный текст постановления изготовлен 24.04.2009

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тиминской О.А.,

Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ООО "Эллада": не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

от Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска: Близнюка М.В. - специалиста юридического отдела (доверенность от 2611.2008 N 04-03/016832),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска на решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.02.2009 по делу N А62-2820/2008 (судья Борисова Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эллада" (далее по тексту - ООО "Эллада", Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2008 N 11/169-в.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.02.2009 заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции от 30.06.2008 N 11/169-в в части: п. 1.1 - штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13 240 988 руб. 02 коп.; п. 1.2 - штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 9 931 835 руб. 75 коп.; п. 2.1 - начисления пени по налогу па прибыль, исчисленных от суммы 33 078 218 руб. 08 коп.; п. 2.2 - начисления пени по налогу на добавленную стоимость, исчисленных от суммы 24 814 175 руб. 74 коп.; п. 4.1 - уплаты недоимки по налогу на прибыль в сумме 33 078 218 руб. 08 коп.; п. 4.2 - уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 24 814 175 руб. 74 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Инспекция ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска не согласилась с данным решением в части удовлетворения заявленных Обществом требований и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Отзыв на апелляционную жалобу Общество не представило.

Представители ООО "Эллада" в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле.

На основании ст.ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей Общества.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска проведена выездная налоговая проверка ООО "Эллада" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, о чем составлен акт от 26.05.2008 N 11/43 и принято решение от 30.06.2008 N 11/169-в, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 33 126 718 руб., налог на добавленную стоимость - 24 845 002 руб., начислена пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль - 5 185 831 руб., налога на добавленную стоимость - 5 207 073 руб., применены штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 13 250 688 руб., налога на добавленную стоимость - 9 938 001 руб.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на неправомерное уменьшение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой товаров, закупленных у ООО "Технический альянс", ООО "Холдэр", ООО "ТД Пересвет", ООО "Базис-Проект", ООО "Прайд", ООО "Линан", ООО "Китлон", ООО "Имтрейд", ООО "Профиль", ООО "Клондайк", ООО "Сансет". Также Инспекцией сделан вывод о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО "Эллада" вышеупомянутыми организациями по указанным договорам за поставленные товары.

Аргументируя свою позицию, налоговый орган ссылается на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате осуществления хозяйственных операций с данными организациями. Указанный вывод Инспекции основан на сведениях, полученных в результате проведенных мероприятий налогового контроля по факту подтверждения взаимоотношений Общества с организациями - контрагентами.

В частности, из полученных сведений следует, что ООО "Технический альянс", ИНН 7721543990, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 21 по г. Москве с 29.11.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность. Последняя налоговая отчетность представлена по почте за 1 квартал 2007. Операции по расчетным счетам приостановлены. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации и ее должностных лиц. В результате розыскных мероприятий обнаружен руководитель ООО "Технический альянс" - Курятников Сергей Борисович, из протокола допроса от 05.05.2008 которого следует, что он не является учредителем или генеральным директором ни одной организации. Приказами Центрального Банка России от 05.06.2007 NОД- 407, от 04.09.2007 NОД-644 у Акционерного коммерческого банка "Общий", ЗЛО КБ "Иберус", в которых открыты расчетные счета ООО "Технический альянс" отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной ООО "Технический альянс" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил 11 682 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 864 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2006 года доход от реализации составил 6 578 руб. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 278 руб. Расчет с данной организацией Общество производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Технический альянс" платежными поручениями от 07.11.2006 в сумме 587 500 руб., от 14.11.2006 N79 в сумме 515 300 руб., а также с помощью простых векселей ОАО "УРАЛСИБ", которые погашались в течение 2-3 дней. Кроме того, при проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" установлено, что подписи от имени руководителя организации Курятникова С.Б. выполнены одним лицом с высоковыработанными движениями с низкой вариативностью и наличием некоторых признаков выполнения данных подписей женщиной, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

ООО "Холдэр", ИНН 7721536464, состоит на налоговом учете в ИФНС России N 21 по г. Москве с 22.08.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2006 года. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации. Декларации по транспортному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогу на имущество организаций "нулевые". Приказом Центрального Банка России от 04.09.2007 N0Д-644 у ЗАО КБ "Иберус", в котором открыт расчетный счет ООО "Холдэр" отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной ООО "Холдэр" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 200 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 288 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 200 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 216 руб. Расчет за поставленные товары ООО "Эллада" производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Холдэр" платежными поручениями от 28.03.2006 N37 в сумме 503 500 руб., от 31.03.2006 N48 в сумме 567 300 руб., от 03.04.2006 N49 в сумме 654 900 руб., от 25.04.2006 N53 в сумме 595 800 руб., от 18.05.2006 N69 в сумме 523 200 руб., от 26.05.2006 N71 в сумме 594 360 руб., от 01.06.2006 N74 в сумме 580 800 руб., от 13.06.2006 N86 в сумме 573 000 руб., от 19.06.2006 N87 в сумме 542 900 руб., от 23.06.2006 N89 в сумме 588 800 руб., от 27.06.2006 N92 в сумме 493 000 руб., по письмам ООО "Холдэр" на счет ООО "БазисПроект" платежными поручениями от 30.06.2006 N93 в сумме 576 000 руб., от 06.07.2006 N102 в сумме 505 300 руб., от 21.07.2006 N105 в сумме 566 400 руб., от 01.08.2006 N111 в сумме 592 700 руб., от 11.08.2006 N2 в сумме 533 600 руб., по письму ООО "Холдэр" на счет ООО "Люрит" платежным поручением от 20.09.2006 N24 в сумме 275 322 руб. Кроме того, при проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз- Гарант" установлено, что в договорах и счетах-фактурах ООО "Холдэр" подписи от имени руководителя организации Короткова П.С. выполнены одним лицом в упрощенной форме, они имеют малый объем, низкую информативность. В подписях имеет место высокая вариативность общих и частных признаков, которая наряду с высокой степенью выработанности движений свидетельствует о слабом навыке выполнения подписи, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

В отношении ООО "ТД Пересвет" Инспекция ФНС России N 21 по г. Москве сообщила, что ООО "ТД Пересвет" ИНН 7721544842 состоит на налоговом учете с 07.12.2005. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года. Направлен запрос в УВД на розыск местонахождения организации и ее должностных лиц. Со слов родственников, руководитель организации - Запольский Владимир Апполинарович умер в 2006 году. Приказами Центрального Банка России от 05.06.2007 г.. N 0Д-407, от 04.09.2007 N ОД-644 у Акционерного коммерческого банка "Общий", ЗАО КБ "Иберус", в которых открыты расчетные счета ООО "ТД Пересвет" отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности. Согласно представленной ООО "ТД Пересвет" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил 11 642 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 860 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года доход от реализации составил 3 998 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 95 руб. Расчет за поставленные товары ООО "Эллада" произвело путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "ТД Пересвет" платежным поручением от 14.12.2006 N 101 в сумме 3 098 981,82 руб. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз- Гарант" установлено, что в договорах, заключенных между ООО "ТД Пересвет" и ООО "Эллада", подписи от имени директора ООО "ТД Пересвет" Запольского В.А. выполнены двумя разными лицами с высокой вариативностью общих и частных признаков подписей, признаками снижения координации движений, свидетельствующими о неподлинности подписи, выполнения ее в каких-то необычных условиях с частыми остановками пишущего прибора.

Из ответов Инспекции ФНС России N 7 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО "Базис-Проект" ИНН 7707561444 состоит на налоговом учете с 22.09.2005. Организация имеет 4 признака "фирмы-однодневки": адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2006 года. Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2006 года доход от реализации составил 2 000 руб., сумма исчисленного налога на прибыль организаций составила 480 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 200 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 216 руб. Расчет за поставленные товары ООО "Эллада" производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Базис-Проект" платежными поручениями от 07.08.2006 N 1 в сумме 30 000 руб., от 21.08.2006 N 3 в сумме 568 100 руб., по письмам ООО "Базис-Проект" на счет ООО "Триумф" по платежным поручениям от 20.09.2006 N 25 в сумме 291 290 руб., от 26.09.2006 N 26, по письму ООО "Базис-Проект" на счет ООО "ТД Пересвет" платежным поручением от 11.10.2006 N 38 в сумме 227 216,85 руб. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" установлено, что подписи от имени директора ООО "Базис-Проект" выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Поставщик ООО "Эллада" ООО "Прайд" ИНН 7704553519 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве с 13.04.2005. Согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год доход от реализации ООО "Прайд" составил 97 025 руб. Сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 732 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 год доход от реализации составил 19 068 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 210 руб. Расчет за поставленные товары ООО "Эллада" произвело путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Прайд" платежным поручением от 25.10.2006 N 60 в сумме 1 225 100 руб. При визуальном осмотре копии банковской карточки Инспекцией установлено, что подпись директора ООО "Прайд" на карточке банка не идентична подписям на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных, выданных ООО "Прайд".

Из ответов Инспекции ФНС России N 24 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО "Линан" ИНН 7724282144 состоит на налоговом учете с 15.08.2003. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 полугодие 2004 года. Операции по расчетным счетам ООО "Линан" приостановлены. Расчеты с данной организацией ООО "Эллада" осуществляло с использованием простых векселей ОАО "СКА-Банк", которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении подчерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" установлено, что подписи от имени директора ООО "Линан" выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Из ответов Инспекции ФНС России N 36 по г. Москве следует, что поставщик ООО "Эллада" ООО "Китлон" ИНН 7736510268 состоит на налоговом учете с 09.09.2004. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 2005 год. Организация имеет признак "фирмы-однодневки": адрес массовой регистрации. Направлен запрос в УВД для принятия розыскных мер. Расчет с ООО "Китлон" ООО "Эллада" осуществляло с использованием простых векселей ОАО "СКА-Банк", которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" установлено, что подписи от имени директора ООО "Китлон" выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

Из ответов Инспекции ФНС России N 18 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО "Имтрейд" ИНН 7718502319 состояло на налоговом учете в период с 15.12.2003. 11.05.2006 Организация снята с налогового учета в связи с ликвидацией. Относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2005 года. Расчеты с ООО "Имтрейд" Общество осуществляло с использованием простых векселей ОАО "СКА-Банк", которые погашались в течение 2-3 дней. При проведении почерковедческой экспертизы криминалистической лабораторией независимых экспертиз ООО "Союз- Гарант" установлено, что подписи от имени директора ООО "Имтрейд" выполнены одним лицом в упрощенной форме, установление исполнителя или подлинности подписей возможно только при наличии образцов.

По данным Инспекции ФНС России N 20 по г. Москве, ООО "Профиль" - поставщик ООО "Эллада", ИНН 7720542779 состоит на налоговом учете с 23.12.2005. Относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций представлена за 9 месяцев 2006 год. Согласно представленной ООО "Профиль" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года доход от реализации составил 2 700 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 9 месяцев 2006 года составила 649 руб., в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года доход от реализации составил 1 000 руб., сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 180 руб. Расчеты с ООО "Профиль" Общество производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет данной организации платежными поручениями от 02.10.2006 N 27 в сумме 4 515 905 руб., от 07.09.2006 N 4 в сумме 44 916 руб., по письмам ООО "Профиль" на счет ООО "ТД Пересвет" платежными поручениями от 11.10.2006 N 39 в сумме 355 300 руб., от 25.10.2006 N 62 в сумме 586 600 руб., по письму ООО "Профиль" на счет ООО "Ювент Торг" платежным поручением от 26.12.2006 N 114, а также с использованием простых векселей ОАО "ВРАЛСИБ", которые погашались в течение 2-3 дней.

Из ответов Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве следует, что поставщик Общества ООО "Клондайк" ИНН 7705684384 состоит на налоговом учете со 02.09.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций представлена за 1 полугодие 2006 года. Направлен запрос в УВД на розыск данной организации. Согласно представленной ООО "Клондайк" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2006 года доход от реализации составил 90 800 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 1 полугодие 2006 года составила 4 848 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года доход от реализации составил 40 800 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 836 руб. Расчеты с ООО "Клондайк" Обществом производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Клондайк" платежным поручением от 22.02.2006 N 1 в сумме 440 000 руб. Приказом Центрального Банка России от 26.12.2006 N ОД-722 у ЗАО АКБ "ФОРПОСТ", в котором открыт расчетный счет ООО "Клондайк" отозвана лицензия на осуществление банковских операций.

Согласно полученным ответам Инспекции ФНС России N 5 по г. Москве, поставщик ООО "Эллада" ООО "Сансет" ИНН 7705701985 состоит на налоговом учете с 28.11.2005. Организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган. Налоговая отчетность не представляется с мая 2007 года. Операции по расчетному счету приостановлены с 06.09.2007. Направлен запрос в УВД на розыск данной организации. Согласно представленной ООО "Сансет" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2006 год доход от реализации составил 16 238 360 руб., сумма исчисленного налога на прибыль за 2006 год составила 1 620 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 год доход от реализации составил 1 244 506 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 277 руб. Расчет с ООО "Сансет" Обществом производлся путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Сансет" платежным поручением от 03.10.2006 N 28 в сумме 4 269 970 руб. Анализ банковской выписки по расчетному счету ООО "Сансет" свидетельствует о наличии несовместимого ассортимента отгружаемого и приобретаемого товара (одновременно реализуют или приобретают широкий спектр продовольственных и непродовольственных товаров), не производится перечисления налогов и сборов, денежные средства расходуются в том же объеме, что и поступают, движение денежных средств по расчетным счетам осуществляется не более одного года, об отсутствии остатков денежных средств конец дня. Об отсутствии остатков денежных средств в целом за проверяемый период (по итогам года дебетовый оборот составляет 96,4% от кредитового оборота, остаток на счете составляет 3,6% от общего поступления денежных средств), у организаций имеется ряд недобросовестных контрагентов, с которыми имеются взаимоотношения с ООО "Эллада". При визуальном осмотре копии банковской карточки Инспекцией установлено, что подпись директора ООО "Сансет" на карточке банка не идентична подписям на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных, выданных ООО "Сансет".

Считая, что решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО "Эллада" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

Анализ положений указанных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что для реализации своего права на вычет и возмещение НДС налогоплательщик обязан представить налоговому органу с декларацией документы, подтверждающие предъявление и уплату им контрагенту НДС в составе платы за приобретенный товар (оказанные услуги, выполненные работы), включая счет-фактуру, реальность хозяйственной операции и принятие товара к учету.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном постановлении также разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 отражено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 вышеназванного постановления).

Факт приобретения ООО "Эллада" товара у ООО "Технический альянс", ООО "ТД Пересвет", ООО "Базис-Проект", ООО "Прайд", ООО "Линан", ООО "Китлон", ООО "Имтрейд", ООО "Профиль", ООО "Клондайк", ООО "Сансет" подтверждается накладными, счетами-фактурами.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что оплата за приобретенные товары осуществлялась ООО "Эллада" платежными поручениями через расчетный счет в банке, а также простыми векселями банка.

В силу статьи 143 ГК РФ вексель является одним из видов ценных бумаг.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В силу п. 1 ст. 142 ГК РФ с передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Статьей 144 ГК РФ предусмотрено, что виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Инспекцией не представлено документальных доказательств того, что векселя банка, послужившие источником оплаты за приобретенный Обществом товар, являются ничтожными.

Ссылка налогового органа на то, что данные векселя приобретены у Паникленко Сергея Александровича, являющегося директором ООО "Авега" и отцом директора ООО "Эллада", обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку указанные обстоятельства не могут свидетельствовать о ничтожности этих векселей.

Также суд установил, что приобретенный товар был реализован ООО "ИНАКВА Технолоджис", ООО "Таурус Трейдинг", ООО "Оптима", ООО "Галатея", ООО "Артиус", ООО "Эрлайн", ООО "Трейдком", ООО "Холдэр", ООО "Стар групп", ООО "ТестСервис", ООО "Агросервис", ООО "НПФ Спеццемент", ООО "Конструкторское бюро буровых технологий", ООО "Квадро Групп", ООО "Формсинтез", ООО "РусАльянс", ООО "ТД Пересвет", ООО "Виталь", ООО "Афина", ООО "АБВ-группа", ООО "Гелиос", ООО "Технокон", ООО "Сансет", ООО "Ювент Торг", ООО "Форм-Текс", ООО "Рус-Трейд", ООО "Химрегион", ООО НКФ "Тедсеплай", ООО "Квант", ООО "Фарго", ООО "Инотэк", ООО "Стройинформ", ООО "Орбита", ИП Шурыгину А.В. Оплата Обществу за реализованный товар производилась указанными лицами только платежными поручениями через расчетный счет в банке. Из материалов дела усматривается, что каждая сделка между ООО "Эллада" и вышеуказанными лицами осуществлялась с прибылью.

Из материалов дела усматривается, что на момент совершения сделок Общества с ООО "Технический альянс", ООО "Имтрейд", ООО "Профиль", ООО "Китлон", ООО "Прайд", ООО "Линан", ООО "Клондайк", ООО "Базис-Проект", ООО "Сансет" состояли на налоговом учете, действовали расчетные счета, все организации зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.2003 N 329-О разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Таким образом, оценочный вывод о том, что содержащиеся в спорных документах (договорах, счетах-фактурах) сведения, касающиеся подписи должностных лиц поставщиков, не соответствуют действительности (недостоверны), должен основываться на бесспорных доказательствах, подтверждающих эти обстоятельства.

Как справедливо указал суд первой инстанции, для такого вывода имеющихся в деле доказательств недостаточно.

Так из заключения криминалистической лаборатории независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" от 27.03.2008 N 11 не следует, что подписи на договорах исполнены не руководителями ООО "Технический альянс", ООО "ТД Пересвет", ООО "Базис-Проект", ООО "Линан", ООО "Китлон", ООО "Имтрейд".

С учетом этого, заключение эксперта не может служить доказательством вменяемого Обществу нарушения законодательства о налогах и сборах, так как основано на предположениях, а не на категорической формулировке вывода эксперта.

Кроме того, заключение эксперта-криминалиста криминалистической лаборатории независимых экспертиз ООО "Союз-Гарант" Харламенкова В.И. датировано 27.03.2008 (получено ИФНС 04.04.2008), в то время как акт выездной налоговой проверки ООО "Эллада" составлен 26.03.2008 (проверка окончена 26.03.2008).

Также суд первой инстанции обоснованно не принял в качестве допустимых доказательств протокол допроса свидетеля Курятникова С.Б. от 05.05.2008 и его заявление от 05.05.2008, указав, что поручение об истребовании документов, касающихся деятельности ООО "Технический альянс", а также допроса его руководителя налоговым органом в Инспекцию ФНС России N 27 по г. Москве не направлялось, в связи с чем непонятно, на каком основании сотрудником данного налогового органа производился допрос свидетеля, а также, каким образом данные доказательства оказались у Инспекции.

Кроме того, сам протокол допроса свидетеля Курятникова С.Б., а также расшифровка его подписи исполнены не Курятниковым С.Б., а инспектором-делопроизводителем ИФНС России N 27 по г. Москве Бровкиной М.А.

В п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53 указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, так как налоговый орган в силу статьи 65 АПК РФ должен доказать, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Однако налоговый орган не подтвердил допустимыми доказательствами обстоятельства, которые могли бы свидетельствовать о необоснованности получения ООО "Эллада" налоговой выгоды.

Не представлены суду также доказательства, свидетельствующие о наличии в действиях Общества и его контрагентов согласованных действий по созданию незаконных схем для неправомерного отнесения расходов в состав затрат по налогу на прибыль, противоправного получения из бюджета сумм НДС и бестоварного характера заключенных сделок по купле-продаже товара.

Исследовав в соответствии с требованиями ст.ст. 9, 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о недоказанности налоговым органом направленности действий ООО "Эллада" на получение необоснованной налоговой выгоды и правомерно признал частично недействительным решение Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Смоленска от 30.06.2008 N 11/169-в.

Доводы, изложенные Инспекцией в апелляционной жалобе, были оценены судом первой инстанции в их совокупности и взаимосвязи, не подтверждают неправильное применение судом норм права, направлены на переоценку выводов суда по исследованным им обстоятельствам дела.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 13.02.2009 по делу N А62-2820/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Смоленска - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

Н.В.Еремичева

Судьи

О.А.Тиминская В.Н.Стаханова