Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27 мая 2011 г. N 04АП-1553/11

г. Чита

Дело N А78-9286/2010

"27" мая 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 мая 2011 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Никифорюк Е.О., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дубук М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г.Чите на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 марта 2011 года по делу N А78-9286/2010 по заявлению индивидуального предпринимателя Герасимова Владимира Викторовича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г.Чите о признании недействительным решения от 24.11.2010 N 45883 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке" (суд первой инстанции: Куликова Н.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Нарышкиной Т.А., представителя по доверенности от 31.03.2009,

от инспекции - Тучковой А.Д., представителя по доверенности от 11.01.2011,

установил:

Индивидуальный предприниматель Герасимов Владимир Викторович, зарегистрированный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304753418900223, ИНН 753600622218 (далее - предприниматель Герасимов В.В.), обратился в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г.Чите, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057354 (далее - Инспекция, налоговый орган), о признании недействительным решения от 24.11.2010 N 45883 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке".

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 16 марта 2011 года заявленные требования удовлетворены.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г.Чите от 24.11.2010 N 45883 "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке" признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по г.Чите возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Герасимова Владимира Викторовича.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования, исходил из того, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках производится при осуществлении принудительной процедуры взыскания налога, которая предполагает направление налоговым органом в банк инкассовых поручений. Установив, что с расчетного счета налогоплательщика инкассовые поручения инспекцией отозваны и оспариваемое решение принято с целью побудить налогоплательщика уплатить задолженность по налогам и сборам в добровольном порядке, суд посчитал принятие инспекцией решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика неправомерным.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, с учетом дополнений к ней, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, решение Арбитражного суда Забайкальского края от 30.03.2010 по делу N А78-3835/2009 о признании частично недействительным решения Инспекции N 15-10/16 от 18.03.2009, принятого по результатам выездной налоговой проверки, не влечет возникновение, изменение или прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога. В данном случае, налоговый орган не имеет возможности выставить уточненное требование об уплате налога и изменить установленные статьей 70 Налогового кодекса РФ сроки. При указанных обстоятельствах, во исполнение решения о взыскании налога за счет денежных средств N 35919 от 19.06.2009 о взыскании налогов за счет денежных средств на сумму 2155858,06 руб. инспекцией принято оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на сумму 112628 руб.

Решение о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках направлено в адрес предпринимателя 01.07.2009, в связи с чем довод предпринимателя об обратном несостоятелен.

Имеющиеся в картотеке неисполненных обязательств к расчетному счету предпринимателя в банке инкассовые поручения на сумму 15457,21 руб. не свидетельствуют о неправомерности действий инспекции, поскольку указанная сумма задолженности является текущей и не относится к оспариваемому решению инспекции.

Со ссылкой на статьи 46 и 76 Налогового кодекса РФ инспекция полагает ошибочным вывод суда об обязательном выставлении инкассовых поручений на расчетный счет и считает возможным производить приостановление операций по всем счетам налогоплательщика в банках, а не только в том банке и по тем счетам, на которые предполагается выставление инкассовых поручений.

По мнению инспекции, Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на принятие решения о приостановлении операций по счетам в банке при наличии постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку в силу пунктов 1, 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам организации осуществляется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет денежных средств.

Отзыв на апелляционную жалобу предпринимателем не представлен.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 28.04.2011.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, просил решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы оспорила, полагала решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Судом апелляционной инстанции по ходатайству налогового органа к материалам дела приобщены дополнительные документы.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, проанализировав доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, изучив материалы дела и дополнительно представленные документы, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.05.2009 N 9759 предпринимателю Герасимову В.В. предложено в срок до 04.06.2009 уплатить недоимку по налогам, в том числе, по налогу на доходы с предпринимательской деятельности, налогу на добавленную стоимость, единому социальному налогу в общей сумме 1640558,10 руб., пени за несвоевременную уплату данных налогов в общей сумме 350888,15 руб., штрафов в общей сумме 344642,81 руб. (т.1, л.д.14).

В качестве основания для предложения уплатить в требовании суммы недоимки, пени и штрафов указано решение инспекции от 18.03.2009 N 15-10/16 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное по акту выездной налоговой проверки N 15-10/10 от 13.02.2009.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, Инспекцией в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 19.06.2009 N 35919, в соответствии с которым налоговый орган постановил произвести взыскание налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств предпринимателя в банках в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 15.05.2009 N 9759, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, неперечисленных, не полностью перечисленных) налогов (сборов) в размере 1460327,10 руб., пеней в размере 350888,15 руб., штрафов в размере 344642,81 руб., всего 2155858,06 руб. (т.1, л.д.88). В подтверждение направления решения налогоплательщику в материалы дела инспекцией представлен список на отправку писем с оттиском календарного штемпеля 01.07.2009 (т.1, л.д. 89).

На основании решения о взыскании на расчетный счет предпринимателя, открытый в филиале ОАО Банк ВТБ в г.Чите, выставлены инкассовые поручения:

- N 55145 от 19.06.2009 на сумму 632 269 руб.;

- N 55146 от 19.06.2009 на сумму 167 967,52 руб.;

- N 55147 от 19.06.2009 на сумму 54 103,80 руб.;

- N 55148 от 19.06.2009 на сумму 683 472,44 руб. (863 703,44 руб. - 180 231

руб. - сумма НДС, принятая к возмещению);

- N 55149 от 19.06.2009 на сумму 155 618,58 руб.;

- N 55150 от 19.06.2009 на сумму 277 015,11 руб.;

- N 55151 от 19.06.2009 на сумму 124 929,66 руб.;

- N 55152 от 19.06.2009 на сумму 25 688,04 руб.;

- N 55153 от 19.06.2009 на сумму 11 248,70 руб.;

- N 55154 от 19.06.2009 на сумму 8 050,00 руб.;

- N 55155 от 19.06.2009 на сумму 1 292,66 руб.;

- N 55156 от 19.06.2009 на сумму 970,00 руб.;

- N 55157 от 19.06.2009 на сумму 11 606,00 руб.;

- N 55158 от 19.06.2009 на сумму 321,35 руб.;

- N 55159 от 19.06.2009 на сумму 1 305,20 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете предпринимателя налоговым органом принято решение N 888 от 30.06.2009 и постановление N 888 от 30.06.2008 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, в том числе налогов в сумме 1460327,10 руб., пени в сумме 350888,15 руб., штрафов в сумме 344642,81 руб., всего - 2155858,06 руб.

Предприниматель Герасимов В.В., не согласившись с решением инспекции от 18.03.2009 N 15-10/16 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", оспорил его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 30.03.2010 по делу N А78-3835/2009 решение инспекции от 18.03.2009 N 15-10/16 признано недействительным в части привлечения предпринимателя к налоговой ответственности в виде штрафов в общей сумме 216849,36 руб., начисления пени в сумме 281 619,79 руб., предложения уплатить недоимку по налогам в сумме 822890, 90 руб.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 решение Арбитражного суда Забайкальского края от 30.03.2010 по делу N А78-3835/2009 изменено, решение инспекции от 18.03.2009 N 15-10/16 дополнительно признано недействительным в части.

25 октября 2010 года налоговым органом принято уточнение к постановлению N 888 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя, которое доведено до службы судебных приставов 28.10.2010 (т.1, л.д. 63). В соответствии с расшифровкой задолженности взысканию с предпринимателя Герасимова В.В. подлежит недоимка по налогам в общей сумме 103692,41 руб., пени в сумме 3779,43 руб., штрафы в сумме 3914,40 руб., всего - 111386,24 руб. (т.1, л.д. 64-64-65).

10 ноября 2010 года предприниматель Герасимов В.В. обратился в инспекцию с заявлением об отзыве неисполненных банком инкассовых поручений, выставленных на расчетный счет (т.1,л.д. 29-30). Из ответа инспекции от 29.11.2010 N 13-38/046746 от 10.11.2010 следует, что инкассовые поручения, выставленные в связи с неисполнением требования об уплате налогов, сборов, пени, штрафов N 9759 от 15.05.2009, отозваны из банка 24.11.2010. Данные обстоятельства также подтверждаются и сведениями банка по расчетному счету (т.1, л.д. 30-31).

Как следует из материалов дела, 24.06.2009 банком произведена блокировка движения денежных средств на расчетном счете предпринимателя (снята 26.11.2010) в отношении суммы недоимки в размере 2155858,06 руб., с указанием в качестве основания решения инспекции N 15883 от 19.06.2009 (журнал установления /снятия блокировки по счету - т.1, л.д. 80). Инспекцией в материалы дела данное решение не представлено.

24 ноября 2010 года инспекцией принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке N 45883, согласно которому приостановлены все расходные операции по расчетным счетам предпринимателя Гарасимова В.В., открытым в Филиале ОАО Банк ВТБ в г.Чите. Как следует из данного решения, сумма, подлежащая обеспечению в целях исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках от 19.06.2009 N 35919, в обеспечение исполнения которого принято оспариваемое решение, составляет 112628 руб.

26 ноября 2010 года банком произведена блокировка движения денежных средств на расчетном счете предпринимателя в отношении суммы недоимки в размере 112628 руб. (т.1, л.д. 81).

Не согласившись с решением о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумм) налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В силу пунктов 9 и 10 названной статьи положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 8 статьи 46 Налогового кодекса РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно положениям статьи 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пунктах 3, 7 - 9 настоящей статьи и в пункте 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 настоящей статьи, банк не вправе открывать этой организации и этим лицам счета.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции о несоответствии решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и нарушении им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, исходя из следующего.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в статье 47 Налогового кодекса РФ, так же как и в статье 46, определены правила принудительного взыскания налоговым органом налога во внесудебном порядке, одним из существенных условий для применения которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика.

Исходя из положений статьи 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке может быть применено налоговым органом для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Как следует из материалов дела, оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке N 45883 принято налоговым органом 24 ноября 2010 года в обеспечение исполнения решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках от 19.06.2009 N 35919. При этом инспекцией не опровергнут факт принятия ранее решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в обеспечение исполнения решения о взыскании, на основании которого 24.06.2009 банком произведена блокировка движения денежных средств на расчетном счете предпринимателя в отношении суммы недоимки в размере 2155858,06 руб.

Как следует из материалов дела, на момент принятия оспариваемого решения налоговым органом процедура бесспорного взыскания налогов, пени, штрафов путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика в порядке статьи 46 Налогового кодекса РФ не осуществлялась.

Налоговый орган в порядке статьи 47 Налогового кодекса РФ на основании постановления N 888 от 30.06.2009 инициировал процедуру взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика, приняв и направив в службу судебных приставов после вступления в законную силу судебных актов по делу N А78-3835/2009 уточнение к данному постановлению от 25.10.2010.

Следовательно, в рассматриваемом случае принятие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не могло быть направлено на обеспечение исполнения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена возможность возврата от процедуры взыскания недоимки по налогам за счет иного имущества налогоплательщика к процедуре взыскания за счет денежных средств налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что на 24 ноября 2010 года у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает правильным вывод суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требований предпринимателя.

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и отклоняются по вышеизложенным основаниям как не влияющие на правильность вывода суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 марта 2011 года по делу N А78-9286/2010, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 16 марта 2011 года по делу N А78-9286/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий:

Э. В. Ткаченко

Судьи

Е. О. Никифорюк Т.О. Лешукова