Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2011 г. N 07АП-4311/11

г. Томск

Дело N 07АП - 4311/11

"01" июля 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 июля 2011 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С.В.,

судей: Бородулиной И. И., Журавлевой В. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зинченко Ю. В.

с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя: Мацокина П. А. по дов. от 28.01.2011, Данилова Ю. Б. по дов. от 10.01.2011,

от заинтересованного лица: Кожедуба А. А. по дов. от 30.12.2011, Парафиенко М. Н. по дов. от 31.01.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30.03.2011 по делу N А45-542/2011 (судья Мануйлов В. П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Параллелз Новосибирск", г. Новосибирск (ОГРН 1055406107613, ИНН 5406309261) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Параллелз Новосибирск" (далее - ООО "Параллелз Новосибирск", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - ИФНС, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 14/37 от 23.09.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (далее - ЕСН ФБ), за 2008, 2009 годы в размере 5 119 440 руб., пени по ЕСН ФБ в размере 593 796,14 руб., штрафа за неполную уплату ЕСН ФБ в размере 765 530 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области заявленное требование общества удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что суд сделал выводы, не соответствующие обстоятельствам дела (вывод о том, что при исчислении суммы ЕСН к уплате по итогам года, налогоплательщик имеет право на использование вычета, выражаемого в общей сумме уплачиваемых за год страховых выплат на обязательное пенсионное страхование нарастающим итогом), не исследовал все доказательства по делу, а также не оценил каждое доказательство в отдельности и во взаимосвязи с другими доказательствами.

Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу не соглашается с ее доводами, считая решение суда законным и обоснованным.

В судебном заседании представители апеллянта поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, настаивали на ее удовлетворении, представитель общества просил решение суда оставить без изменения по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, должностными лицами ИФНС проведена выездная налоговая проверка ООО "Параллелз Новосибирск" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания, уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2007 по 31.05.2010.

Результаты проверки зафиксированы в акте N 14/37 от 30.08.2010.

По результатам рассмотрения материалов проверки и акта вынесено решение N 14/37 от 23.09.2010 о привлечении ООО "Параллелз Новосибирск" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и единого социального налога (далее - ЕСН) в виде штрафа в общей сумме 767 643 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченные налоги (НДС, ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет за 2008 и 2009 годы) в общей сумме 5 130 006 рублей, а также пени за неуплату налогов в сумме 594 156,77 руб.

Общество, считая решение ИФНС необоснованным, нарушающим его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС, решением которого N 14/37 от 23.09.2010 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления ЕСН, штрафа и пени по указанному налогу, общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик обоснованно воспользовался налоговыми льготами, установленными законодательством о налогах и сборах, поставив налоговый вычет за 2008 год согласно Порядка заполнения декларации по ЕСН в сумме, указанной в графе 6 строки 200 декларации по ОПС в размере 14 222 214 руб., ЕСН ФБ к уплате за 2008 год составил 29 742 руб., что отражено в строке 0600, оснований к уменьшению вычета не усматривается.

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ (в редакции действующей в спорный период) общество являлось в проверяемом периоде плательщиком единого социального налога.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 237 НК РФ, налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В силу части 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Частью 3 статьи 243 НК РФ установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Из материалов дела следует, что у налогоплательщика в рамках 2008 года в разрезе по кварталам вычет, предусмотренный частью 2 статьи 243 НК РФ, распределился неравномерно, по результатам года, который является налоговым периодом, вычет не превысил сумму налога. За 2008 год налог с учетом льготы составил 14 251 956 руб., вычет за 2008 год составил 14 222 214 руб., сумма налога к уплате составила 29 742 руб. (14 251 956 - 14 222 214).

Как обосновано отмечено судом первой инстанции, поскольку сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховыми взносами, вывод налогового органа о занижении суммы налога, фактически рассматривающего каждый месяц как самостоятельный отчетный период, хотя Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено порядка расчета вычета за конкретный месяц, является несостоятельным и несоответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность платить законно установленные налоги и сборы - непосредственное требование Конституции Российской Федерации, ее статьи 57, которое распространяется на всех налогоплательщиков. По смыслу данной статьи, в системной связи со статьями 1 (частью 1), 15 (частями 2 и 3) и 19 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации, в Российской Федерации, как правовом государстве, законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3).

Понятия налогового и отчетного периодов применительно к ЕСН определены статьей 240 НК РФ.

В течение налогового периода (года) налогоплательщик уплачивает лишь авансовые платежи, сам налог исчисляется в годовой декларации. Из этого следует, что начисления по ЕСН за 2008 год позволяют налогоплательщику в полном объеме использовать годовой вычет по обязательному пенсионному страхованию, который по результатам года оказался меньше, чем начисления по ЕСН ФБ, в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 243 НК РФ.

Более того, согласно абзацу 8 пункта 7 раздела IV Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения", в строке 0300 отражают суммы налогового вычета, которые уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Под налоговым вычетом подразумеваются суммы начисленных пенсионных взносов. Их сумма за налоговый период (то есть за 2008 г.) отражена в графе 6 строки 0200 разд. 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., форма которой утверждена Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н.

Таким образом, налоговый вычет за 2008 год ООО "Параллелз Новосибирск" обязано было согласно порядку заполнения декларации по ЕСН, поставить в сумме, указанной в графе 6 строки 200 декларации по ОПС, т.е. 14 222 214 руб.

Кроме того, вычет может быть уменьшен (не совпадать с указанными начислениями в декларации по ОПС) только в двух случаях, указанных в НК РФ:

- страховые взносы на ОПС перечислены не в полном объеме и не уплаченная сумма считается занижением ЕСН в части ФБ;

- страховые взносы превышают начисления по ЕСН в части ФБ, в этом случае вычет может быть применен только в размере начислений по ЕСН в части ФБ и к уплате за 2008 год по ЕСН в части ФБ будет ноль.

ЕСН ФБ, исчисленный обществом к уплате за 2008 год, составил 29 724 руб. (больше ноля), что отражено в строке 0600 и именно эта сумма и начислена к уплате по декларации.

На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик обоснованно воспользовался налоговыми льготами, установленными законодательством о налогах и сборах, поставив налоговый вычет за 2008 год согласно Порядка заполнения декларации по ЕСН в сумме, указанной в графе 6 строки 200 декларации по ОПС в размере 14 222 214 руб., ЕСН ФБ к уплате за 2008 год составил 29 742 руб., что отражено в строке 0600, оснований к уменьшению вычета не усматривается.

В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 30.03.2011 по делу N А45-542/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С.В. Кривошеина

Судьи

И. И. Бородулина В. А. Журавлева