Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2011 г. N 11АП-6632/11

05 июля 2011 г.

Дело N А72-9641/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 июля 2011 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Юдкина А.А.,

судей Кувшинова В.Е., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кольберг Н.В.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области - до перерыва представителя Орловой Т.Н. (доверенность от 13 января 2011 года N 16-04-06/00201), до и после перерыва представителя Миги Л.А. (доверенность от 11 января 2011 года N 16-04-06/00025),

от индивидуального предпринимателя Времина Вячеслава Владимировича - до и после перерыва Времина В.В. (паспорт), представителя Тихонова Ю.А. (доверенность от 28 сентября 2010 года N 6),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.04.2011 по делу N А72-9641/2010 (судья Каргина Е.Е.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Времина Вячеслава Владимировича (ИНН 732100929214, ОГРН 304732112900042), г. Новоульяновск Ульяновской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области, г. Ульяновск,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Времин Вячеслав Владимирович (далее - предприниматель, ИП Времин В.В.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом принятого судом уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ульяновской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 27.09.2010 N 16-13-11/22998 в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 10 378 руб., налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 39 320 руб., налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 119 766 руб., единого социального налога за 2007 год в сумме 2848 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 6342 руб., единого социального налога за 2009 год в сумме 24 092 руб., налога на добавленную стоимость за май 2007 года в сумме 83 608,47 руб., налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 223 546,72 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 174 231,06 руб., начисления соответствующих сумм пеней и санкций по этим налогам, начисления санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 36 142,69 руб.

Решением от 25 апреля 2011 года суд первой инстанции частично удовлетворил заявленное требование, решение Инспекции признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 10 378 руб., налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 39 320 руб., налога на доходы физических лиц за 2009 год в сумме 119 766 руб., единого социального налога за 2007 год в сумме 2 848 руб., единого социального налога за 2008 год в сумме 6 342 руб., единого социального налога за 2009 год в сумме 24 092 руб., налога на добавленную стоимость за май 2007 года в сумме 83 608,47 руб., налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 223 546,72 руб., налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 123 955,94 руб., начисления соответствующих сумм пеней и санкций по этим налогам, начисления санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 36 142,69 руб. В части доначисления НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 50 275,12 руб., соответствующих сумм пеней и санкций предпринимателю отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит изменить мотивировочную часть решения в части непринятия Инспекций к вычету НДС по счет-фактурам ООО "Ульяновскнефтепродукт" от 07.08.2007 N 1019 на сумму 125 614 руб., в том числе НДС 19 161,46 руб., от 16.08.2007 N 1214 на сумму 87 560,90 руб., в том числе НДС 13 356,75 руб. ООО "Фирма МС" от 30.10.2007 N 1182 на сумму 116 298,00 руб., в том числе НДС 17 740,37 руб.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на неправильное применение норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали апелляционную жалобу по доводам, в ней изложенным. Просили изменить мотивировочную часть решения суда.

Представитель ИП Времин В.В. в судебном заседании и в отзыве возразил против доводов апелляционной жалобы. Просил решение оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Ульяновской области от 25.04.2011 по делу N А72-9641/2010 в обжалуемой части.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 29.06.2011 объявлялся перерыв до 04.07.2011.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, в отзыве на нее, оценив их в совокупности с исследованными доказательствами по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об изменения мотивировочной части обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Времин В.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, удержания и перечисления НДФЛ за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки Инспекцией 30.08.2010 составлен акт N 16-13-11/04194дсп, вынесено решение от 27.09.2010 N 16-13-11/22998 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, о доначислении 895 740,97 руб. налогов, о начислении 222 041,64 руб. пеней, 172 304,43 руб. штрафов.

Предприниматель обжаловал решение Инспекции от 27.09.2010 N 16-13-11/22998 в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 25.11.2010 N 16-15-12/14970 решение Инспекции изменено: уменьшен штраф по налогу на доходы физических лиц до 43 113,87 руб., уменьшена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2007, 2008 и 2009 годы на общую сумму 10 816 руб.

Не согласившись частично с решением Инспекции от 27.09.2010 N 16-13-11/22998 ИП Времин В.В. обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела пришел к выводу о неправомерном доначислении налоговым органом налога на добавленную стоимость без учета причитающихся в проверяемом периоде возмещения налога из бюджета по счет-фактурам ООО "Ульяновскнефтепродукт" от 07.08.2007 N 1019 на сумму 125 614 руб., в том числе НДС 19 161,46 руб., от 16.08.2007 N 1214 на сумму 87 560,90 руб., в том числе НДС 13 356,75 руб. ООО "Фирма МС" от 30.10.2007 N 1182 на сумму 116 298,00 руб., в том числе НДС 17 740,37 руб.

Апелляционный суд признает указанный вывод суда первой инстанции ошибочным.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В данном случае суммы налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счет-фактурам предпринимателем не декларировались, уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость для дополнительного применения вычетов не подавались.

В ходе проверки налоговым органом установлено занижение налога на добавленную стоимость.

Поскольку налоговые вычеты, на которые претендует предприниматель, не заявлялись в налоговых декларациях за спорные периоды, у налогового органа отсутствовали правовые основания для их самостоятельного выявления и проверки их обоснованности и документального подтверждения.

Таким образом, суд первой инстанции необоснованно указал о неправомерном доначислении налоговым органом предпринимателю налога на добавленную стоимость без учета причитающихся в проверяемом периоде возмещения налога из бюджета по счет-фактурам ООО "Ульяновскнефтепродукт" от 07.08.2007 N 1019 на сумму 125 614 руб., в том числе НДС 19 161,46 руб., от 16.08.2007 N 1214 на сумму 87 560,90 руб., в том числе НДС 13 356,75 руб. ООО "Фирма МС" от 30.10.2007 N 1182 на сумму 116 298,00 руб., в том числе НДС 17 740,37 руб.

В соответствии с пунктом 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" в случае несогласия суда только с мотивировочной частью обжалуемого судебного акта, которая, однако, не повлекла принятия неправильного решения, суд апелляционной инстанции, не отменяя обжалуемый судебный акт, приводит иную мотивировочную часть. На изменение мотивировочной части судебного акта может быть также указано в резолютивной части постановления суда апелляционной инстанции.

Исходя из этого, с учетом несогласия налогового органа только с мотивировочной частью обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об удовлетворении апелляционной жалобы Инспекции и изменении мотивировочной части решения Арбитражного суда Ульяновской области от 25.04.2011 по делу N А72-9641/2010 в части выводов непринятия инспекцией к вычету налога на добавленную стоимость по счет-фактурам ООО "Ульяновскнефтепродукт" от 07.08.2007 N 1019 на сумму 125 614 руб., в том числе НДС 19 161,46 руб., от 16.08.2007 N 1214 на сумму 87 560,90 руб., в том числе НДС 13 356,75 руб. ООО "Фирма МС" от 30.10.2007 N 1182 на сумму 116 298,00 руб., в том числе НДС 17 740,37 руб., поскольку данные выводы основаны на неправильном толковании норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Изменить мотивировочную часть решения Арбитражного суда Ульяновской области от 25.04.2011 по делу N А72-9641/2010, исключив из нее выводы в части непринятия инспекцией к вычету налога на добавленную стоимость по счет-фактурам ООО "Ульяновскнефтепродукт" от 07.08.2007 N 1019 на сумму 125 614 руб., в том числе НДС 19 161,46 руб., от 16.08.2007 N 1214 на сумму 87 560,90 руб., в том числе НДС 13 356,75 руб. ООО "Фирма МС" от 30.10.2007 N 1182 на сумму 116 298,00 руб., в том числе НДС 17 740,37 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

А.А. Юдкин

Судьи

В.Е. Кувшинов Е.Г.Филиппова