Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июля 2011 г. N 19АП-2962/11

19 июля 2011 г.

Дело N А08-70/2011

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 12 июля 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 июля 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,

судей Осиповой М.Б.,

Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Косякиной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду на решение арбитражного суда Белгородской области от 19.04.2011 по делу N А08-70/2011 (судья Астаповская А.Г.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Белгорсолод" (ИНН - 3123163716, ОГРН - 1073123022752) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду о признании недействительным решения N 39 от 27.12.2010,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Зеркаль С.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности N 17 от 01.06.2010,

от налогоплательщика: Кузьминовой С.В., представителя по доверенности N 06-29 от 19.01.2011; Кобзарева И.М., представителя по доверенности N 06-30 от 10.12.2010,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Белгорсолод" (далее -общество "Белгорсолод", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее - инспекция, налоговый орган) N 39 от 27.12.2010 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Решением арбитражного суда Белгородской области от 19.04.2011 требования налогоплательщика удовлетворены.

Налоговый орган, не согласившись с данным решением, обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что, заявив налоговый вычет за четвертый квартал 2008 года на всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленную в цене приобретенного у закрытого акционерного общества "Московский пивобезалкогольный комбинат "Очаково" имущества, налогоплательщик в полном объеме реализовал свое право на вычет в порядке, установленном абзацем 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату приятия товаров на учет.

При этом то обстоятельство, что впоследствии расчеты за приобретенное имущество произведены в российских рублях в сумме, эквивалентной стоимости имущества, выраженной в иностранной валюте, не могло являться основанием для корректировки уже реализованного права на налоговый вычет, так как Налоговый кодекс не содержит механизма такой корректировки.

Следовательно, по мнению налогового органа, заявленная обществом по факту оплаты приобретенного имущества в налоговой декларации за четвертый квартал 2009 года сумма налога 6 770 479 руб. не является по своему содержанию налоговым вычетом, и им правомерно вынесено решение об отказе в возмещении этой суммы.

Общество "Белгорсолод" в представленном отзыве против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа возражает, считает доводы апелляционной жалобы инспекции необоснованными и просит решение арбитражного суда оставить без изменения.

Налогоплательщик полагает неверным вывод инспекции о том, что, заявляя в четвертом квартале 2008 года налоговый вычет по спорной операции, общество "Белгорсолод", руководствуясь порядком, установленным для операций по приобретению имущества за иностранную валюту, реализовало свое право на вычет в полном объеме, так как по условиям заключенной им сделки расчеты за приобретенное имущество должны были осуществляться не в иностранной валюте, а в российских рублях в сумме, эквивалентной стоимости имущества в иностранной валюте (евро) на момент платежа.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу, выслушав пояснения представителей инспекции и налогоплательщика, апелляционная коллегия считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Белгорсолод", являясь налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, 18.01.2010 представило в инспекцию по месту налогового учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года, в которой им была исчислена к уплате в бюджет сумма налога 459 081 руб.

Впоследствии им были представлены уточненные декларации за тот же налоговый период: 16.04.2010 - N 1, в которой налог был заявлен к возмещению в сумме 7 291 002 руб.; 16.06.2010 - N 2, по которой налог исчислен к возмещению в сумме 7 237 877 руб.; 30.07.2010 - N 3, в которой также заявлена к возмещению сумма налога 7 237 877 руб.

Инспекцией Федеральной налоговой службы г. Белгороду была проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом третьей уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года, по результатам которой составлен акт камеральной проверки от 15.11.2010 N 12797.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что общество дополнительно заявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 6 771 499 руб. по курсовой разнице, возникшей при оплате в рублях имущества, приобретенного в четвертом квартале 2008 года у закрытого акционерного общества "Московский пивобезалкогольный комбинат "Очаково" по договорам купли-продажи, определяющим цену имущества в иностранной валюте.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки N 12797, вынес решение N 2625 от 27.12.2010 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Одновременно по итогам камеральной налоговой проверки инспекцией было принято решение N 39 от 27.12.2010, которым налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 6 771 449 руб.

Отказывая в возмещении дополнительно заявленной суммы налога на добавленную стоимость, налоговый орган руководствовался положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, которым предусмотрено, что в случае приобретения товаров за иностранную валюту, иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров. Также налоговый орган исходил из того, что глава 21 Налогового кодекса не содержит норм, представляющих покупателю возможность скорректировать сумму ранее правомерно примененного налогового вычета в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату оплаты приобретенного товара (работ, услуг).

На решения инспекции N 2625 и N 39 от 27.12.2010 обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Белгородской области N 33 от 24.02.2011 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции N 39 от 27.12.2010, общество обратилось в арбитражный суд, который решением от 19.04.2011 удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции с указанным решением суда области согласен.

Как усматривается из материалов дела, обществом "Белгорсолод" (покупатель) был заключен ряд договоров купли-продажи с обществом "Московский пивобезалкогольный комбинат "Очаково" (продавец), согласно которым продавец обязался передать, а покупатель принять и оплатить недвижимое (земельные участки, здания и сооружения, находящиеся на них) и движимое (оборудование) имущество: от 07.08.2008 на сумму (без налога на добавленную стоимость) 215 620 евро; от 14.08.2008 на сумму (без налога на добавленную стоимость) 218 125 евро; от 27.08.2008 на сумму 27 800 981 евро, в том числе, 5 427 978 евро - стоимость земельного участка (без налога на добавленную стоимость), 22 373 003 евро - стоимость здания и сооружения на нем (с учетом налога на добавленную стоимость); от 01.10.2008 на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость) 672 727 евро; от 03.10.2008 на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость) 710 913 евро; от 06.10.2008 на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость) 5 646 071 евро; от 09.10.2008 на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость) 4 514 599 евро; от 13.10.2008 на сумму (с учетом налога на добавленную стоимость) 23 095 770 евро;

Согласно условиям договоров, цена реализуемого имущества определялась в иностранной валюте - евро. При этом стороны договоров условились, что оплата имущества, цена которого определена в иностранной валюте, будет осуществляться в российских рублях по курсу соответствующей иностранной валюты, установленному Центральным Банком Российской Федерации на дату совершения платежа.

Покупатель обязан был производить оплату приобретенного имущества в соответствии с согласованными сторонами графиками платежей безналичными платежами путем перечисления денежных средств в рублях в сумме, эквивалентной соответствующей сумме, выраженной в валюте договора, на расчетный счет продавца, после фактической передачи имущества и регистрации перехода права собственности на него (в отношении объектов недвижимости)

Передача имущества произведена сторонами договоров по актам приема-передачи от 07.08.2008, от 14.08.2008, от 18.08.2008, от 21.08.2008, от 27.08.2008, от 01.10.2008, от 03.10.2008, от 06.10.2008, от 09.10.2008, от 13.10.2008.

Право собственности на переданные объекты недвижимости зарегистрировано за обществом "Белгорсолод", о чем ему выданы свидетельства о государственной регистрации права от 13.10.2008 N 31-АБ 503963, N 31-АБ 503968, N 31-АБ 503970, N 31-АБ 493151, N 31-АБ 503966.

На оплату переданного имущества продавец выставил покупателю счета-фактуры:

- N 1/-F08613/08 от 07.08.2008 на сумму 215 620 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 16 535 евро;

- N l/-F08619/08 от 14.08.2008 на сумму 218 125 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 12 132 евро;

- N l/-F08629/08 от 27.08.2008 на сумму 27 800 981 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 3 412 831 евро;

- N 1/-010319/08 от 01.10.2008 на сумму 672 727 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 102 619 евро;

- N 1/-010360/08 от 03.10.2008 на сумму 710 913 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 108 444 евро;

- N 1/-010367/08 от 06.10.2008 на сумму 5 646 071 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 861 265 евро;

- N 1/-010368/08 от 09.10.2008 на сумму 4 514 599 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 688 668 евро;

- N 1/-010468/08 от 13.10.2008 на сумму 23 095 770 евро, в том числе налог на добавленную стоимость - 3 523 084 евро;

Полученные счета-фактуры общество "Белгорсолод" отразило в книге покупок за четвертый квартал 2008 года, предъявив на их основании к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенному имуществу в сумме 312 335 904 руб., которая была возмещена налогоплательщику налоговым органом по решению от 22.04.2009 N 975.

По факту осуществления в октябре 2009 года очередных платежей по графикам платежей, согласованным в договорах, общество отразило в дополнительных листах книги покупок за четвертый квартал 2009 года те же счета-фактуры, дополнительно предъявив на их основании к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 6 744 449 руб. исходя из курсовой разницы, возникшей на даты погашения кредиторской задолженности за ранее приобретенное имущество.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики налога на добавленную стоимость вправе уменьшить сумму налога, исчисленную ими по правилам статьи 166 Налогового кодекса, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса (в соответствующей редакции) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса (в соответствующей редакции) предусмотрено, что вычеты, определенные в статье 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных в пунктах 3, 6, 7 и 8 статьи 171 Налогового кодекса.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено в статье 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в статье 172 Налогового кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Под счетом-фактурой статьей 169 Налогового кодекса понимается документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 169 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе: наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

На основании пункта 7 названной статьи суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте.

Одновременно пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога, а из пункта 2 статьи 168 Кодекса следует, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 этой статьи цен (тарифов).

Согласно пункту 1 статьи 40 Налогового кодекса, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ, услуг в целях налогообложения, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии со статьями 421, 424 Гражданского кодекса Российской Федерации цена в договоре определяется на основе принципа свободы договора. Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

При этом, в силу пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса, пунктов 2, 3 статьи 485 Гражданского кодекса в договоре купли-продажи цена может определяться не только в виде твердой суммы, но и исходя из других критериев, установленных договором.

В частности, на основании пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Таким образом в случае, если по условиям сделки цена товара, являющегося предметом купли-продажи, определяется в иностранной валюте, а расчеты за товар осуществляются в российских рублях, то, согласно положениям пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса, рублевый эквивалент цены в целях налогообложения подлежит определению на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Указанный принцип определения стоимости товара применительно к формированию налоговой базы в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении расчетов исходя из рублевого эквивалента цены, выраженной в иностранной валюте, сформулирован в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2009 N 9181/08.

В свою очередь, так как сумма налога, выставляемая продавцом покупателю и указанная в счете-фактуре, исчисляется в процентах от цены товара (статья 168 Налогового кодекса), то, соответственно, в случае, когда цена товара определена сторонами договора в иностранной валюте, а расчеты за него осуществляются в рублях, сумма налога, выставленная продавцом и подлежащая вычету у покупателя, подлежит определению исходя из цены, исчисленной по правилам пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса, т.е., на момент фактического осуществления платежа за товар с учетом официального, установленного Центральным Банком Российской Федерации, курса соответствующей валюты.

При рассмотрении настоящего дела судом области установлено и не оспаривается налоговым органом, что у налогоплательщика имелись все необходимые условия для предъявления налога к вычету - приобретенное по договорам купли-продажи имущество принято к учету и на него имеются первичные учетные документы и счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.

Также материалами дела установлено и не оспаривается инспекцией то обстоятельство, что сумма налога, предъявленная к вычету в четвертом квартале 2008 года, была исчислена налогоплательщиком исходя из цены приобретенного имущества на момент его принятия к учету, определенной по курсам евро и рубля на указанный момент.

Так как, с учетом условий договора, указанная цена является условной, а не фактической ценой приобретения имущества, которая подлежит определению по факту расчетов за имущество, в том числе, исходя из определенных договором порядка и сроков осуществления расчетов, на каждый момент осуществления платежа, то у налогоплательщика имелись основания для корректировки предъявленной им к вычету суммы налога с учетом произведенных им платежей за имущество в четвертом квартале 2009 года.

Перечисление обществом "Белгорсолод" на счет общества "Московский пивобезалкогольный комбинат "Очаково" очередного платежа по согласованным графикам платежей в общей сумме 234 351 776,75 руб. подтверждается имеющимися в материалах дела платежными поручениями N N 719-721, 723, 725, 727, 729 от 07.10.2009, 80 от 19.10.2009, 81 от 20.10.2009, 82 от 22.10.2009, 83, 84 от 27.10.2009 и выпиской по расчетному счету N 40702810600020004537 общества "Белгорсолод" в Московском филиале закрытого акционерного общества "Кредит Агриколь КИБ".

Счета-фактуры, выставленные продавцом (обществом "Московский пивобезалкогольный комбинат "Очаково"), включены в дополнительные листы книги покупок налогоплательщика за четвертый квартал 2009 года, оформленные 31.10.2009.

Довод налогового органа о том, что сумма налога, подлежащая вычету, в рассматриваемом случае подлежит определению по правилам абзаца 4 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса, т.е. на дату приятия приобретенного имущества на учет, не может быть принят судом апелляционной инстанции как ошибочный.

Указанное правило, как это следует из текста названной нормы, применяется в случаях, если расчеты за товары осуществляются налогоплательщиком в иностранной валюте.

В то же время, действующая редакция статьи 172 Налогового кодекса не определяет порядка применения налогового вычета по товарам, цена которых определена в иностранной валюте, а расчеты осуществляются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Т.е., указанные правоотношения действующим законодательством прямо не урегулированы, что подтверждается, в частности, тем обстоятельством, что на рассмотрении Государственной Думы Российской Федерации находится проект Федерального закона от 30.12.2010 "О внесении изменений в главу 21 Налогового кодекса и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым предлагается внести дополнения в пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса, регулирующий порядок пересчета валютного эквивалента входного налога на добавленную стоимость в рубли покупателем товара.

Поскольку, согласно положениям пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), то есть в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, то налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета при соблюдении установленных статьями 171, 172 Налогового кодекса общих условий.

Учитывая наличие у налогоплательщика права на налоговый вычет в заявленной им сумме, у налогового органа отсутствовали основания для отказа ему в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2009 года в сумме 6 770 479 руб.

Таким образом, суд первой инстанции, в полном объеме установив фактические обстоятельства дела и оценив их по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь нормами материального права, правомерно удовлетворил требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду N 39 от 27.12.2010 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Все доводы, положенные в основу апелляционной жалобы, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная юридическая оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, решение арбитражного суда Белгородской области от 19.04.2011 г. отмене не подлежит.

Учитывая результат рассмотрения дела, и положения подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Белгородской области от 19.04.2011 по делу N А08-70/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий два месяца со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:

Т.Л. Михайлова

Судьи

В.А. Скрынников М.Б. Осипова