Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 8 августа 2011 г. N 07АП-3651/11

г. Томск

Дело N 07АП-3651/11 (3)

08 августа 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2011 г.

Полный текст постановления изготовлен 08 августа 2011 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Журавлевой В.А., Марченко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудряшевой А.Ю. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Бакановой О.В. по доверенности от 04.04.2011 N 3, Красниковой И.А. по доверенности от 23.09.2010 года,

от заинтересованного лица: Черевиченко К.В. по доверенности от 31.12.2010 года,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 27.04.2011 года по делу N А27-2844/2011 (судья Мишина И.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СГМК-Трейд" (ИНН 4217086995, ОГРН 1064217065813)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области

о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью "СГМК-Трейд" (далее по тексту - ООО "СГМК-Трейд", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 28.12.2010 N 7543 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 1 квартал 2009 года в сумме 485 956 рублей, 2 квартал 2009 года в сумме 9 684 209 рублей, 3 квартал 2009 года в сумме 2 402 153 рублей, 4 квартал 2009 года в сумме 16 843 рублей, взыскания штрафа в сумме 2 517 832, 20 рублей и соответствующей суммы пени.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2011 года заявление ООО "СГМК-Трейд" удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, фактическим обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе.

В представленном до начала судебного заседания отзыве ООО "СГМК-Трейд" просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, решением Инспекции от 28.12.2010 N 7543 ООО "СГМК-Трейд" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), в виде штрафа в размере 2 593 991, 20 рублей.

Кроме того, указанным решением Обществу начислены пени по НДС и налогу на доходы физических лиц в общем размере 1 092 618, 57 рублей и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 12 969 956 рублей.

Не согласившись с указанным решением в части, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 22.02.2011 N 97 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ООО "СГМК-Трейд" в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая недействительным решение налогового органа в оспариваемой Обществом части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Материалами дела установлено, что спорные суммы НДС заявлены Обществом к вычету агентским услугам, оказанным заявителю ООО "Сибирь-Транс-Сервис" на основании заключенного договора от 01.01.2009 N 01-ТЭ/СТС-2009, в силу пункта 1.1 которого принципал (ООО "СГМК-Трейд") поручает, а агент (ООО "Сибирь-Транс-Сервис") берет на себя обязательство организовать действия от имени агента, но за счет принципала, по транспортно-экспедиционному обслуживанию при перевозке грузов принципала по путям ОАО "РЖД", а принципал обязуется возместить все расходы агента, связанные с исполнением обязанностей по настоящему договору и уплатить агенту вознаграждение.

Согласно пунктам 1, 2 и 6 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и отвечающих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При реализации товаров (работ, услуг) поставщик, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, выставляет соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, суммы НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура от поставщика.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, размер вычетов налога, уплаченного поставщикам товаров (работ и услуг), определяется с учетом особенностей, установленных статьей 170 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), такими налогоплательщиками, на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "СГМК-Трейд" в спорном периоде, действительно, осуществляло как облагаемые НДС, так и не подлежащие налогообложению операции, в том числе: реализацию услуг по доставке лома черных металлов (облагаются НДС) и реализацию лома и отходов черных металлов (не подлежат обложению НДС в силу подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается только при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета.

Факт ведения ООО "СГМК-Трейд" раздельного учета, позволяющего достоверно установить сумму НДС, а также определить, какие затраты понесены в связи с осуществлением деятельности, подлежащей обложению НДС, а какие - в связи с осуществлением не подлежащих обложению НДС операций, документально подтвержден материалами дела и не опровергается налоговым органом.

Исходя из вышеизложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что вывод налогового органа о неправомерном исчислении Обществом за 1 - 4 кварталы 2009 года налоговых вычетов по НДС без учета требований пункта 4 статьи 170 НК РФ является ошибочным и не соответствует действующему законодательству, так как спорные суммы предъявлены налогоплательщику его контрагентом по конкретным операциям, подлежащим обложению НДС (услугам по перевозке дома черных металлов).

Судом первой инстанции обоснованно не принята во внимание ссылка налогового органа о том, что факт доставки ООО "СГМК-Трейд" лома черных металлов во исполнение заключенных с Открытыми акционерными обществами "ЗСМК" и "НКМК" договоров поставки от 29.12.2006 N 08/07 6022017 и от 29.12.21006 N 08/07 6234181, поскольку указанное обстоятельство само по себе не свидетельствует о том, что агентские услуги оказывались Обществу в рамках осуществления операций, равнозначно относящихся как к операциям, облагаемым, так и не подлежащим налогообложению.

Кроме того, судом первой инстанции правильно отмечено, что доставка лома черных металлов осуществлялась ООО "СГМК-Трейд" на основании заключенных с Открытыми акционерными обществами "ЗСМК" и "НКМК" договоров оказания услуг от 01.01.2009 N 9054009, от 01.03.2009 N 6384146 по доставке лома черных металлов, во исполнение которых заявителем и был заключен агентский договор от 01.01.2009 N 01-ТЭ/СТС-2009 с ООО "Сибирь-Транс-Сервис".

Таким образом, условие об оказании агентом услуг при реализации заявителем лома черных металлов в рамках договоров поставки договор от 01.01.2009 N 01-ТЭ/СТС-2009 не содержит.

Фактическое оказание агентом услуг при реализации ООО "СГМК-Трейд" лома из представленных в суд материалов также не усматривается. Спорные суммы НДС заявлены налогоплательщиком по операциям, связанным с оплатой услуг по агентскому договору, затраты по перевозке в спорную сумму Обществом не включены.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что решение налогового органа в рассматриваемой части подлежит признанию недействительным.

Иная оценка Инспекцией установленных судом первой инстанции обстоятельств, а также иное толкование законодательства, не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Поскольку Инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.04.2011 года по делу N А27-2844/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

В.А. Журавлева Н.В. Марченко