Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2011 г. N 20АП-2788/11

г. Тула

12 августа 2011 г.

Дело N А54-6405/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 10.08.2011.

Полный текст постановления изготовлен 12.08.2011

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Полынкиной Н.А.,

Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО "Иберд-спирт" (Рязанская область, Кораблинский район, п. Ибердский, ул. Центральная, д. 1, ОГРН 1056216002677, ИНН 6217006707): Бекбулатова Э.М. - представителя (доверенность от 26.07.2010),

от Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области: Тарасовой И.С. - специалиста 2 разряда правового отдела (доверенность от 11.01.2011 N 03-19/7),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Иберд-спирт" на решение Арбитражного суда Рязанской области от 25.04.2011 по делу N А54-6405/2010 (судья Мегедь И.Ю.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Иберд-спирт" (Рязанская область, Кораблинский район, п. Ибердский, ул. Центральная, д. 1, ОГРН 1056216002677, ИНН 6217006707) (далее по тексту - ООО "Иберд-спирт", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 01.09.2010 N 12-43/14, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее по тексту - УФНС России по Рязанской области, Управление) от 12.11.2010 N 15-12/3816дсп, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 153 732 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 559 305 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 91 522, 97 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 25.04.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО "Иберд-спирт" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неправильное применение судом норм материального и процессуального права.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Иберд-спирт" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 02.08.2010 N 12-43/18дсп.

По результатам рассмотрения в присутствии представителя ООО "Иберд-спирт" материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области принято решение от 01.09.2010 N 12-43/14 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в том числе за неполную уплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в сумме 932 237 руб.

Кроме того, указанным решением ООО "Иберд-спирт" доначислены налоги, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 4 661 186 руб., а также начислены пени, в том числе за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, в сумме 1 391 879 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 12.11.2010 N 15-12/3816дсп решение налогового органа от 01.09.2010 N 12-43/14 отменено в части доначисления ООО "Иберд-спирт" налога на добавленную стоимость за 2007-2008 годы в сумме 2 497 217 руб., начисления соответствующих сумм пеней, а также в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в виде штрафа в сумме 81 371,50 руб. Кроме того, указанным решением уменьшен размер наложенных Инспекцией на ООО "Иберд-спирт" на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и статьи 123 НК РФ штрафных санкций до 92 472, 25 руб.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 7 по Рязанской области от 01.09.2010 N 12-43/14, с учетом решения УФНС России по Рязанской области от 12.11.2010 N 15-12/3816дсп, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ООО "Иберд-спирт" налога на добавленную стоимость в сумме 2 153 732 руб., начисления пеней за несвоевременную его уплату в сумме 559 305 руб. и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 91 522, 97 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) и ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России N 7 по Рязанской области сослалась на то, что в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) и ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) ООО "Иберд-спирт" получило необоснованную налоговую выгоду, поскольку представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям с указанными контрагентами не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, так как содержат недостоверные сведения.

В подтверждение данного вывода Инспекция указала на то, что согласно письмам ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 26.05.2010 N 02-05/13651 и от 30.06.2010 N 02-05/07145 дсп ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) на основании определения Арбитражного суда Новосибирской области о завершении конкурсного производства от 27.05.2004 по делу N А45-2790/01-СБ/187 ликвидировано. В Единый государственный реестр юридических лиц 27.05.2004 внесена запись о прекращении деятельности указанной организации в связи с банкротством.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) прекратило свою деятельность 21.02.2005 по решению учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Согласно уведомлению о снятии с учета в налоговом органе юридического лица указанная организация снята с учета 21.02.2005. Единственный учредитель и руководитель ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) Абраменко М.Ю. в ходе проведенного допроса также указал, что являлся учредителем и руководителем данного юридического лица в период с 07.10.2004 по 21.02.2005; ввиду краткосрочного существования организации финансово-хозяйственных документов от ее имени не подписывал, об ООО "Иберд-спирт" ничего не знает (протокол допроса от 15.06.2010 N 470).

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных ООО "Иберд-спирт" требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями для применения налогового вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре поставщика, предъявляемом покупателю товаров (работ, услуг), должны быть указаны, в числе прочих сведений, сведения о наименовании, адресе и идентификационном номере налогоплательщика - продавца товара.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В обоснование права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям с ООО "Астон Плюс (ИНН 5401153437) ООО "Иберд-спирт" представило в налоговый орган для проверки и в материалы дела заключенный Обществом с указанным контрагентом договор поставки сита для барабана от 14.11.2006, товарную накладную от 20.01.2007 N 33, счет-фактуру от 20.01.2007 N 00000033, акты приема-передачи простых векселей МКБ им. С.Живаго в счет оплаты поставленного сита для барабана от 14.11.2006 и от 15.11.2006, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, приобретение и оплату товара по договору с данной организацией.

Однако, как следует из писем ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 26.05.2010 N 02-05/13651 и от 30.06.2010 N 02-05/07145 дсп, ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) на основании определения Арбитражного суда Новосибирской области о завершении конкурсного производства от 27.05.2004 по делу N А45-2790/01-СБ/187 было ликвидировано. В Единый государственный реестр юридических лиц 27.05.2004 внесена запись о прекращении деятельности указанной организации в связи с банкротством.

Таким образом, на момент совершения сделок с ООО "Иберд-спирт" ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) из Единого государственного реестра юридических лиц было исключено.

В обоснование права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям с ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) ООО "Иберд-спирт" представило в налоговый орган для проверки и в материалы дела заключенные Обществом с указанным контрагентом договоры поставки строительных материалов от 05.11.2006, от 01.08.2007, от 24.01.2008 и от 19.01.2009, приложения и дополнительные соглашения к указанным договорам, товарные накладные от 09.01.2007 N 138, от 18.01.2007 N 181, от 31.01.2007 N 211, от 17.08.2007 N 547, от 02.10.2007 N 554, от 12.11.2007 N 1223, от 06.12.2007 N 3182, от 31.12.2007 N 3215, от 24.01.2008 N 52, от 08.02.2008 N 87, от 28.03.2008 N 478, от 31.03.2008 N 208, от 07.07.2008 N 258, от 11.08.2008 N 3654, от 02.09.2008 N 2687, от 30.09.2008 N 12362, от 21.10.2008 N 74/2, от 16.11.2008 N 965, от 30.11.2008 N 25814, от 19.01.2009 N 21, от 30.04.2009 N 84, от 29.09.2009 N 544, от 30.10.2009 N 654, счета-фактуры от 09.01.2007 N 00000138, от 18.01.2007 N 00000181, от 31.01.2007 N 00000211, от 17.08.2007 N 00000547, от 02.10.2007 N 00000554, от 12.11.2007 N 00001223, от 06.12.2007 N 00003182, от 31.12.2007 N 00003215, от 24.01.2008 N 00000052, от 08.02.2008 N 00000087, от 28.03.2008 N 00000478, от 31.03.2008 N 00000208, от 07.07.2008 N 00000258, от 11.08.2008 N 00003654, от 02.09.2008 N 00002687, от 30.09.2008 N 00012362, от 21.10.2008 N 00074/2, от 16.11.2008 N 000965, от 30.11.2008 N 0025814, от 19.01.2009 N 00000021, от 30.04.2009 N 00000084, от 29.09.2009 N 00000544, от 30.10.2009 N 00000654, акты приема-передачи простых векселей МКБ им. С.Живаго в счет оплаты поставленных строительных материалов от 25.11.2006 и от 08.05.2009, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, приобретение и оплату товара по договорам с данной организацией.

Однако в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) прекратило свою деятельность 21.02.2005 по решению учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Таким образом, на момент совершения сделок с ООО "Иберд-спирт" ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) из Единого государственного реестра юридических лиц было исключено.

Согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Следовательно, исключение из Единого государственного реестра юридических лиц сведений об организации свидетельствует о том, что данная организация не является юридическим лицом в гражданско-правовом смысле.

В силу положений ст. 168 ГК РФ сделка, одной из сторон по которой является несуществующее юридическое лицо, является ничтожной, а поэтому у покупателя по подобной сделке отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку, как было указано выше, ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц 27.05.2004, а ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) - 21.02.2005, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в силу вышеприведенных норм права на момент совершения сделок с ООО "Иберд-спирт" указанные организации не обладали гражданской правоспособностью, в связи с чем оформленные от их имени документы не могут считаться первичными учетными документами, подтверждающими факт совершения финансово-хозяйственных операций.

Согласно п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

В рассматриваемом случае, как правильно указал суд первой инстанции, ООО "Иберд-спирт", вступая в гражданско-правовые отношения с ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) и с ООО "Тонус" (ИНН 3618004187), не проверив факт надлежащей регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и факт постановки их на налоговый учет, не проявило должной осмотрительности и осторожности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у ООО "Иберд-спирт" правовых оснований для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных в адрес Общества указанными контрагентами.

Довод апелляционной жалобы ООО "Иберд-спирт" о том, что показания руководителя и учредителя ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) Абраменко М.Ю., на которые ссылается суд первой инстанции в обоснование принятого по делу решения, не могут быть признаны допустимым доказательством, поскольку Абраменко М.Ю. является заинтересованным лицом и отрицание им своей причастности к сделкам с ООО "Иберд-спирт" объясняется желанием уйти от налоговой ответственности, в то время как почерковедческой экспертизы подписей, проставленных от имени указанного лица в первичных учетных документах по финансово-хозяйственным операциям ООО "Иберд-спирт" с ООО "Тонус" (ИНН 3618004187), ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не проводилось, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в рассматриваемом случае налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по финансово-хозяйственным операциям Общества с указанным контрагентом не приняты судом в связи с тем, что на момент совершения данных операций ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) было исключено из Единого государственного реестра юридических лиц, то есть фактически являлось несуществующим юридическим лицом, ввиду чего не обладало гражданской правоспособностью.

Довод апелляционной жалобы о том, что ООО "Иберд-спирт" не знало и не могло знать об исключении ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) и ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) из Единого государственного реестра юридических лиц, суд апелляционной инстанции признает несостоятельным, так как отсутствие у Общества сведений о государственной регистрации контрагентов в качестве юридических лиц (при том, что такие сведения могли быть получены налогоплательщиком перед заключением сделок посредством обращения им в налоговые органы с соответствующим запросом) не опровергает того факта, что ООО "Астон Плюс" (ИНН 5401153437) и ООО "Тонус" (ИНН 3618004187) на момент совершения Обществом спорных сделок не были зарегистрированы в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности, соответственно, не имели статуса юридических лиц и не обладали правоспособностью.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения суда отсутствуют.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 25.04.2011 по делу N А54-6405/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Иберд-спирт" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном ч.1 ст.275 АПК РФ.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

Н.А. Полынкина Е.Н. Тимашкова