Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2011 г. N 17АП-7422/11

г. Пермь

09 августа 2011 г.

Дело N А71-7281/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 09 августа 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Нилоговой Т.С.,

судей Снегура А.А.,

Чепурченко О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Трушиной А.А.,

при участии:

от заявителя жалобы - уполномоченного органа ФНС России (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска): не явился,

от должника (индивидуального предпринимателя Колотова С.Б.): не явился,

от конкурсного управляющего Галушко А.В.: не явился,

от иных лиц, участвующих в деле, представители не явились,

(лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

явившийся от Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике: представитель Скворцов А.В. не допущен к участию в судебном заседании, поскольку учреждение не является лицом, участвующим в деле,

рассмотрев в заседании суда апелляционную жалобу уполномоченного органа ФНС России (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска)

на определение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 06 июля 2011 года

о прекращении производства по требованию уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов должника сумм задолженности по обязательным платежам,

принятое судьей Рязановой И.В.,

в рамках дела N А71-7281/2010

о признании индивидуального предпринимателя Колотова Сергея Борисовича (ИНН 183473695252, ОГРНИП 304183134100170) несостоятельным (банкротом),

установил:

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 13.01.2011 индивидуальный предприниматель Колотов Сергей Борисович (далее - должник, Предприниматель) признан несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Галушко А.В.

Соответствующие сведения опубликованы в газете "Коммерсантъ" от 12.02.2011 N 25.

14.03.2011, т.е. в установленный срок, в Арбитражный суд Удмуртской Республики от уполномоченного органа ФНС России в лице ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (далее - уполномоченный орган, ФНС России) поступило заявление о включении в реестр требований кредиторов Предпринимателя задолженности по обязательным платежам в размере 215 248 руб. 98 коп.

До рассмотрения требования по существу уполномоченный орган уточнил его размер и просил включить в реестр требований кредиторов Предпринимателя задолженность в сумме 18 128 руб., в том числе 18 053 руб. 67 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование и 74 руб. 32 коп. пени.

Данное уточнение размера требований принято судом первой инстанции на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.07.2011 производство по требованию ФНС России прекращено.

Не согласившись с вынесенным определением, уполномоченный орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить, принять новый, которым признать заявленное требование обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

В апелляционной жалобе ее заявитель ссылается ошибочное отнесение судом спорной задолженности к текущим платежам. Указывает, что сумма задолженности состоит из страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за май 2010 в размере 1 390 руб. 58 коп. и начисленных на них пени в сумме 9 руб. 75 коп., которые страхователь должен был заплатить не позднее 15.06.2010. Также в сумму задолженности вошли страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за май 2010 в размере 16 663 руб. 09 коп. и начисленные на них пени в сумме 64 руб. 57 коп. При этом заявление о признании должника банкротом было принято 24.06.2010. Уполномоченный орган считает, что поскольку в законодательстве об обязательном социальном страховании отсутствует понятие "налоговый период", а обязанность по уплате страховых взносов возникла до принятия заявления о признании должника банкротом, спорная задолженность является реестровой.

До начала судебного заседания от должника, конкурсного управляющего и иных лиц, участвующих в деле, письменные отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда представителей не направили, в соответствии с ч.3 ст. 156, ст. 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность и обоснованность определения суда проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 24.06.2010 принято к производству заявление Палева А.С. о признании Предпринимателя несостоятельным (банкротом).

Определением того же суда от 05.08.2010 в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим имуществом должника утвержден Галушко А.В.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 13.01.2011 Предприниматель признан несостоятельным (банкротом), в отношении его имущества открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Галушко А.В.

В порядке ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения - л.д.81) о включении в реестр требований кредиторов задолженности в сумме 18 128 руб., в том числе 18 053 руб. 67 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование и 74 руб. 32 коп. пени.

Суд первой инстанции, прекращая производство по требованию ФНС России, пришел к выводу о том, что заявленное требование является текущим обязательством, поскольку заявлена недоимка за 2 квартал 2010 года.

При этом суд руководствовался положениями ст.5 Закона о банкротстве, с учетом разъяснения, содержащегося в п.8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 25), ст.ст.22.1, 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Исследовав доказательства, имеющиеся в деле, в порядке ст.71 АПК РФ в их совокупности, проанализировав нормы материального права, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Основой для уплаты новых страховых взносов (т.е. после отмены единого социального налога) являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ и Закон N 213-ФЗ).

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч.1 ст.1 Закона N 212-ФЗ).

К ним относятся в том числе уплачиваемые в Фонд социального страхования Российской Федерации (ч.8 ст.15 Закона N 212-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы по ВНиМ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч.2 ст.1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) на основании специального Закона N 125-ФЗ.

Перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами.

Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса Российской Федерации не применяются.

Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов.

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст.7 Закона N 212-ФЗ). Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами (за некоторыми исключениями, формируют базу для начисления этих взносов. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст.ст.7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом; требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Пунктом 8 постановления Пленума ВАС РФ N 25 применительно к налоговым платежам разъяснено, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, поэтому датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

В п.9 постановления Пленума ВАС РФ N 25 содержится позиция, согласно которой в качестве реестровой задолженности могут признаваться периодические платежи, уплачиваемые внутри налогового и отчетных периодов (с учетом ныне действующего правового регулирования в сфере налоговых правоотношений)

Поскольку страховые взносы уплачиваются при наличии облагаемого объекта и базы для исчисления страховых взносов, то разъяснения Пленума ВАС РФ N 25 в данном случае применимы.

Для плательщиков страховых взносов установлены определенные периоды для подведения итогов по уплате взносов. Это расчетный и отчетный периоды (ст.10 Закона N 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное социальное страхование является календарный год (ч.1 ст.10 Закона N 212-ФЗ). По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, окончательно определяется сумма взносов к уплате во внебюджетные фонды.

Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч.2 ст.10 Закона N 212-ФЗ). По итогам отчетных периодов страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять в органы контроля расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (ч.9 ст.15 Закона N 212-ФЗ).

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу (в пользу которого производятся выплаты, являющиеся объектом обложения взносами) отдельно, рассчитывается за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч.3 ст.8 Закона N 212-ФЗ). По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги по уплате страховых взносов, а также составляется отчетность,

Поскольку база формируется нарастающим итогом с начала года, то она формируется в течение всего расчетного периода (ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ).

Между тем, в силу ч.ч.3, 4 ст.15 Закона N 212-ФЗ страхователи в течение всего расчетного периода (календарного года) рассчитывают ежемесячные платежи по страховым взносам.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч.3 с.15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам подлежат уплате не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст.15 Закона N 212-ФЗ).

Иными словами, страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.

Таким образом, страховые взносы, рассчитанные по итогам каждого месяца внутри отчетных периодов, подлежат включению в реестр за те месяцы, которые истекли до даты возбуждения дела о банкротстве.

Вывод суда о том, что характер заявленного требования определяется в зависимости от даты окончания отчетного периода, по итогам которого представляется соответствующая отчетность, является ошибочным, поскольку обязанность уплачивать ежемесячные платежи является самостоятельной обязанностью страхователя и не зависит от другой его обязанности по представлению в органы контроля соответствующей отчетности.

Между тем, имеющиеся в деле доказательства не позволили суду первой инстанции прийти к выводу о том, что для включения в реестр заявлена недоимка за конкретный месяц второго отчетного периода (за май).

Оснований для переоценки вывода суда о том, что для включения в реестр заявлена недоимка, образовавшаяся по итогам 2 квартала 2010, у апелляционного суда не имеется.

В размер спорной задолженности включена недоимка в размере 1 390 руб. 58 коп. и начисленные на нее пени в размере 9 руб. 75 коп.

Согласно акту камеральной проверки от 02.08.2010 N 12630195 данная недоимка квалифицирована как недоимка, образовавшаяся за период с 01.04.2010 по 30.06.2010 (л.д.26), т.е. не за май месяц 2010, а именно за 2 квартал 2010 года.

Исходя из таблицы начисления пени в размере 9 руб. 75 коп. (л.д.29) усматривается, что пеня начислялась не только на сумму задолженности, образовавшуюся в связи с начисленной должником суммой взносов за май 2010 (1 493 руб. 53 коп.), но и на иную недоимку, имевшую место в периоды с 12.04.2010 по 15.04.2010 и с 11.05.2010 по 14.05.2010, тогда как взносы за май подлежали уплате в срок до 15.06.2010.

В размер спорной задолженности включена также недоимка в размере 16 663 руб. 09 коп. и начисленные на нее пени в размере 64 руб. 57 коп.

Из письменных пояснений уполномоченного органа по делу следует, что сумма задолженности образовалась за 2 квартал 2010 года (л.д.83).

Кроме того, из раздела 1 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2010 усматривается, что за май страховые взносы начислены в размере 21 656 руб. 27 коп., а сумма 16 663 руб. 09 коп. является имеется недоимкой за 2 квартал 2010, поскольку рассчитана она с учетом всех страховых взносов, начисленных с начала года нарастающим итогом, суммы излишне перечисленных страховых взносов, суммы расходов, произведенных на цели обязательного социального страхования с начала года, и ранее уплаченных страховых взносов (л.д.22). Согласно таблице начисления пени в размере 64 руб. 57 коп., данная пеня начислена за 15 дней, но за период с 01.06.2010 до 16.16.2010 (л.д.33), при сроке уплаты взносов за май - 15.06.2010.

Учитывая изложенное, оснований для отмены определения суда, с учетом рассмотрения дела арбитражным судом апелляционной инстанции в пределах доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, и представленных в дело доказательств, не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06 июля 2011 года по делу N А71-7281/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу уполномоченного органа ФНС России (ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Т.С. Нилогова

Судьи

А.А. Снегур О.Н. Чепурченко